計(jì)算題

1.2007年1月1日，A公司以銀行存款500萬(wàn)元取得B公司80%的股份。該項(xiàng)投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，2007年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

要求：做出A公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】(1)2007年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司500

貸：銀行存款　500

(2)2007年5月2日

借：應(yīng)收股利80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司80

(3)2008年5月2日

借：應(yīng)收股利240

貸：投資收益160

長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　80

(4)2009年5月2日

借：應(yīng)收股利160

長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　80

貸：投資收益240

2.A股份有限公司2007年1月1日以銀行存款購(gòu)入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為220000元。B公司與2007年5月2日宣告分配2006年度的現(xiàn)金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股東權(quán)益合計(jì)2400000元，其中股本2000000元，未分配利潤(rùn)400000元;2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元，2008年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利600000元。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，2009年4月20日宣告分配現(xiàn)金股利1100000元。

要求：對(duì)A公司該項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】(1)購(gòu)入B公司股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司220000

貸：銀行存款220000

(2)2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利20000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　20000

(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：

借：應(yīng)收股利　60000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　20000

貸：投資收益　80000

(4)2009年4月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利110000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司10000

投資收益　100000

3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。2007年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于2007年5月26日實(shí)際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。

(4)2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于2008年5月20日實(shí)際發(fā)放。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。

(6)2008年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為900萬(wàn)元。

(7)2009年6月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積200萬(wàn)元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為1100萬(wàn)元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的20%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%。截止2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

假定除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

編制甲公司2007年至2009年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)

【正確答案】(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)1000

貸：銀行存款　1000

(2)借：應(yīng)收股利60(200×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)　60

借：銀行存款　60

貸：應(yīng)收股利　60

(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　360(1200×30%)

貸：投資收益360

(4)借：應(yīng)收股利　90(300×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　90

借：銀行存款　90

貸：應(yīng)收股　?0

(5)借：投資收益　180(600×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　180

(6)此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1030-900=130(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失　130

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　130

(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　60(200×30%)

貸：資本公積——其他資本公積60

(8)借：銀行存款880(1100×80%)

貸：預(yù)收賬款880

(9)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　120(400×30%)

貸：投資收益120

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