二、應(yīng)收賬款(主要考核客觀題可能會涉及不定項選擇題)

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容(2011年、2006年、2004年多選，2007年單選)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

【提示1】應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

【提示2】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有(　　)。(2011年)

A.預(yù)付職工差旅費

B.代購貨單位墊付的運雜費

C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項

D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項

【答案】BCD

【解析】預(yù)付職工差旅費計入其他應(yīng)收款。

【例題·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為(　　)萬元。(2007年)

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2

【答案】D

【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)。

【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為(　　)萬元。(2013年)

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

【答案】D

【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175(萬元)。

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。

【提示】企業(yè)銷售一批商品100萬元(不考慮增值稅)，之后對方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項負(fù)債(預(yù)收賬款)。

1.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。

要求：編制相應(yīng)會計分錄。

【答案】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 51000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　250000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【相關(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前(關(guān)鍵點)的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用(關(guān)鍵點)。

【提示2】在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計入財務(wù)費用的金額不同(題目會說明)。

【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。

【提示4】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務(wù)費用。

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