【例題1】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為3200000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。編制的分錄為：

采購(gòu)：

借：材料采購(gòu) 3000000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000

    貸：銀行存款 3510000

入庫(kù)：

借：原材料 3200000

    貸：材料采購(gòu) 3200000

結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額＝3000000－3200000＝－200000

借：材料采購(gòu) 200000

    貸：材料成本差異 200000

（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理。

①先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

            ——輔助生產(chǎn)成本

    制造費(fèi)用

    管理費(fèi)用

    銷售費(fèi)用等

    貸：原材料（計(jì)劃成本）

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

公式為：材料成本差異率＝ (月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異)/ (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1＋材料成本差異率）

結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

會(huì)計(jì)分錄：

（1）如果是超支差異：其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

            ——輔助生產(chǎn)成本

    制造費(fèi)用

    管理費(fèi)用

    銷售費(fèi)用等

    貸：材料成本差異

（2）如果是節(jié)約差異，編制相反的會(huì)計(jì)分錄

總結(jié)：針對(duì)“材料成本差異”而言，出庫(kù)材料，借記節(jié)約；貸記超支。

與材料成本差異相對(duì)應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

參見教材P32 【例1－50】

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