單項選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應納入A公司合并范圍的是【D】。

A.A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有甲公司60%的權益性資本

B.A公司擁有甲公司40%的權益性資本

C.A公司擁有C公司60%的權益性資本，C公司擁有甲公司40%的權益性資本

D.A公司擁有D公司70%的權益性資本，D公司擁有甲公司50%的權益性資本，同時A公司直接擁有甲公司20%的權益性資本

【答案解析】：選項D，A公司直接和間接合計擁有甲公司70%的權益性資本，選項D正確。

2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為【D】。

A.43% B.60% C.30% D.55%

【答案解析】：因為A公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為55%。

3.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是【B】。

A.合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列

B.合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

C.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列

D.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

【答案解析】：報告期內(nèi)處置子公司的，合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用。

4.2010年年末甲公司長期股權投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則編制甲公司編制2010年合并報表后，合并報表“長期股權投資”項目的金額是【A】萬元。

A.300 B.320 C.420 D.470

【答案解析】：在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權益各項目的數(shù)額應全部抵銷。故抵銷后合并報表上長期股權投資項目的金額為：420-120=300(萬元)。

5.甲、乙公司沒有關聯(lián)關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是一項無形資產(chǎn)引起的，在購買日該無形資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權益其他項目未發(fā)生變化，期初未分配利潤為0。不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應抵銷的期末未分配利潤是【D】萬元。

A.100 B.0 C.80 D.70

【答案解析】：年末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積的金額=0+[100-(500-400)/5]-100×10%=70(萬元)。

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權。取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，除該項資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。乙公司2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價為60萬元(不含增值稅)，成本為40萬元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關其他因素的影響。則甲公司在調(diào)整分錄中按權益法核算2010年應確認的投資收益為【D】萬元。

A.600 B.582 C.618 D.570

【答案解析】：合并財務報表調(diào)整分錄中，投資企業(yè)按權益法核算2010年應確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×60%=570(萬元)。

7.接上題，乙公司2011年度利潤表中凈利潤為1200萬元。甲公司已將2010年從乙公司購入商品全部對外出售。假定不考慮所得稅及其他相關因素的影響。則在2011年期末編制合并報表時，子公司調(diào)整后的凈利潤是【B】萬元。

A.1200 B.1190 C.1180 D.1170

【答案解析】：對子公司凈利潤調(diào)整后金額=1200-(600÷10-300÷10)+(60-40)=1190(萬元)。

8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購進設備一臺，該設備成本135萬元，售價為175.5萬元(含增值稅，增值稅稅率為17%)，另付運輸安裝費等3.75萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用。預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2010年年末編制合并報表時應抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為【B】萬元。

A.3 B.1 C.4.05 D.4.43

【答案解析】：抵銷多提的折舊額=(175.5÷1.17-135)÷5×4/12=1(萬元)。

9.甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司2010年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為自購買日起應在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)產(chǎn)生，2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權益其他項目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，若不考慮所得稅影響，長期股權投資應調(diào)整為【A】萬元。

A.600 B.620 C.500 D.520

【答案解析】：長期股權投資應調(diào)整為=500+120-(500-400)/5=600(萬元)。

10. 甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購入的50萬元存貨全部未實現(xiàn)銷售，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元。2011年未對外出售，在母公司編制2011年合并報表時所作的抵銷分錄中正確的是【C】。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：所得稅費用2.5

B.借：所得稅費用2.5， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：未分配利潤—年初2.5

D.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：營業(yè)收入2.5

【答案解析】：合并報表在抵銷內(nèi)部銷售損益時，應確認內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益50-40=10(萬元)，使得存貨賬面價值小于計稅基礎10萬元，也要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2.5(萬元)，但因為是連續(xù)編制，所以使用“未分配利潤——年初”來抵銷。

11. 對于上一年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄 時，應當編制的抵銷分錄是【D】。

A.借：應收賬款——壞賬準備，貸：資產(chǎn)減值損失

B.借：資產(chǎn)減值損失，貸：應收賬款——壞賬準備

C.借：未分配利潤——年初，貸：資產(chǎn)減值損失

D.借：應收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初

【答案解析】：對期初內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷，首先應抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：應收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初;然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。

12.以下關于非同一控制下企業(yè)合并編制合并報表的說法中，錯誤的是【D】。

A.合并資產(chǎn)負債表中取得的被購買方各項資產(chǎn)和負債按照公允價值確認

B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差確認為合并商譽

C.調(diào)整將長期股權投資從成本法調(diào)整為權益法時考慮購買日的資產(chǎn)公允價值和賬面價值差異對被投資單位凈利潤的影響

D.調(diào)整將長期股權投資從成本法調(diào)整為權益法時不應考慮母子公司內(nèi)部交易損益對被投資單位凈利潤的影響

【答案解析】：母子公司的內(nèi)部交易的影響在抵銷分錄中考慮，并且在將長期股權投資從成本法調(diào)整為權益法時應調(diào)整凈利潤。

13.甲公司、乙公司沒有關聯(lián)關系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應自購買日按5年采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)引起的，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2010年分配股利60萬元，2010年又實現(xiàn)凈利潤120萬元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是【D】萬元。

A.0，60 B.0，120

C.70，108 D.70，98

【答案解析】：期初未分配利潤=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配現(xiàn)金股利=70+[120-(500-400)/5]-120×10%-60=98(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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