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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識(shí)點(diǎn)梳理4

第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

第一節(jié) 增值稅

【解釋1】增值稅是指對(duì)從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

【解釋2】按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，

增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：

(1)消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的價(jià)值“一次性全部”扣除;

(2)收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除;

(3)生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。

【解釋3】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

【解釋4】

增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：

(1)首先界定題目中的收入是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營;

(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額;

(3)銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。

在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣;

(2)“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。

一、征稅范圍

1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

(1)銷售貨物(包括電力、熱力、氣體)

(2)提供加工、修理修配勞務(wù)

【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(3)進(jìn)口貨物

2、視同銷售

視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當(dāng)天

(2)銷售代銷貨物銷售時(shí)

(3)總、分機(jī)構(gòu)(非同一縣市)的貨物移送

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人貨物移送的當(dāng)天

3、混合銷售

(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

(2)其他單位和個(gè)人(主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。

(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。

4、兼營

(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

(2)不分別核算的：一并征收增值稅

混合銷售兼營

是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生 不一定

是否針對(duì)同一銷售對(duì)象針對(duì)同一對(duì)象 不一定

稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)合并征收一種稅(1)分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

(2)不分別核算：一并征收增值稅

5、屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品;

(5)郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;

(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

(7)縫紉業(yè)務(wù)。

6、不征收增值稅的項(xiàng)目

(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;

(2)郵政部門銷售集郵商品;

(3)郵政部門發(fā)行報(bào)刊;

(4)電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù);

(5)融資租賃業(yè)務(wù);

(6)體育彩票的發(fā)行收入。

7、免征增值稅的項(xiàng)目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

(2)避孕藥品和用具;

(3)古舊圖書;

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備;

(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;

(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

二、銷售額

1、銷售額是否含增值稅

一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：

(1)商場的“零售額”肯定含稅。

(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。

(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

2、價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

(3)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

3、包裝物押金

(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。

(2)對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(3)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

4、價(jià)格折扣(商業(yè)折扣)

(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

(2)將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。

5、以舊換新

(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷售額。

(2)金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

6、以物易物

雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、組成計(jì)稅價(jià)格

【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況(例如企業(yè)將自制的月餅無償贈(zèng)送他人)。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價(jià)格;②按照納稅人“最近時(shí)期”同類貨物的平均銷售價(jià)格;③組成計(jì)稅價(jià)格。

(1)不征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

(2)征收消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

8、納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

憑票抵稅

1、銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

計(jì)算抵稅

1、外購農(nóng)產(chǎn)品=買價(jià)×13%

2、運(yùn)費(fèi)=普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%

3、生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資=普通發(fā)票注明的金額×10%

(1)一般納稅人購進(jìn)

（責(zé)任編輯：xll）

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