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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識(shí)點(diǎn)梳理4

第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

第一節(jié) 增值稅

【解釋1】增值稅是指對(duì)從事“銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

【解釋2】按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，

增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類(lèi)型：

(1)消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值“一次性全部”扣除;

(2)收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除;

(3)生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。

【解釋3】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

【解釋4】

增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：

(1)首先界定題目中的收入是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問(wèn)題是視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng);

(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

(3)銷(xiāo)售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷(xiāo)售、以舊換新。

在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣;

(2)“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。

一、征稅范圍

1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

(1)銷(xiāo)售貨物(包括電力、熱力、氣體)

(2)提供加工、修理修配勞務(wù)

【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(3)進(jìn)口貨物

2、視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天

(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售時(shí)

(3)總、分機(jī)構(gòu)(非同一縣市)的貨物移送

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或者投資者

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人貨物移送的當(dāng)天

3、混合銷(xiāo)售

(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。

(2)其他單位和個(gè)人(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)的混合銷(xiāo)售行為，不征收增值稅，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅。

4、兼營(yíng)

(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

(2)不分別核算的：一并征收增值稅

混合銷(xiāo)售兼營(yíng)

是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生 不一定

是否針對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象針對(duì)同一對(duì)象 不一定

稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)合并征收一種稅(1)分別核算：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

(2)不分別核算：一并征收增值稅

5、屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù);

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù);

(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品;

(5)郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;

(6)單獨(dú)銷(xiāo)售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

(7)縫紉業(yè)務(wù)。

6、不征收增值稅的項(xiàng)目

(1)供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水;

(2)郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品;

(3)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊;

(4)電信局銷(xiāo)售移動(dòng)電話并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信服務(wù);

(5)融資租賃業(yè)務(wù);

(6)體育彩票的發(fā)行收入。

7、免征增值稅的項(xiàng)目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

(2)避孕藥品和用具;

(3)古舊圖書(shū);

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備;

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;

(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

二、銷(xiāo)售額

1、銷(xiāo)售額是否含增值稅

一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：

(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅。

(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅。

(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

2、價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。

但下列費(fèi)用不計(jì)入銷(xiāo)售額：

(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

(3)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

3、包裝物押金

(1)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額。

(2)對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(3)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

4、價(jià)格折扣(商業(yè)折扣)

(1)銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷(xiāo)售額”征收增值稅;

(2)將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。

5、以舊換新

(1)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額。

(2)金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6、以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7、組成計(jì)稅價(jià)格

【解釋】在視同銷(xiāo)售中，可能出現(xiàn)無(wú)明確銷(xiāo)售額的情況(例如企業(yè)將自制的月餅無(wú)償贈(zèng)送他人)。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷(xiāo)售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;②按照納稅人“最近時(shí)期”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;③組成計(jì)稅價(jià)格。

(1)不征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

(2)征收消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

8、納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

憑票抵稅

1、銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

計(jì)算抵稅

1、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品=買(mǎi)價(jià)×13%

2、運(yùn)費(fèi)=普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%

3、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資=普通發(fā)票注明的金額×10%

(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)

（責(zé)任編輯：xll）

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