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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(13)

【例題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是(　)。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

『正確答案』C

『答案解析』委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

【例題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有(　)。

A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

『正確答案』ABC

『答案解析』D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

【例題】應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入(　)。

A.生產(chǎn)成本

B.應(yīng)交稅費(fèi)

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

『正確答案』B

『答案解析』委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本;如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

考點(diǎn)六：庫存商品

(一)庫存商品的內(nèi)容

庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。

(二)毛利率法和售價(jià)金額核算法

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

1.毛利率法

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計(jì)算公式如下：

毛利率=銷售毛利/銷售凈額×l00%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

 

 

【例題】某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛利率30%，5月1日該存貨成本1 800萬元，5月購入該存貨成本4 200萬元，銷售商品收入4 500萬元，銷售退回與折讓合計(jì)450萬元。則5月末該存貨結(jié)存成本為(　)萬元。

A.3 165 B.2 850

C.1 950 D.3 300

『正確答案』A

『答案解析』1 800+4 200-(4 500-450)×(1-30%)=3 165(萬元)

【例題】乙公司經(jīng)營的甲類商品采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

(1)2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。

(2)2010年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。

(3)2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

(4)2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

(5)假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420萬元。

要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：

(1)計(jì)算乙公司甲類商品2010年第一季度的實(shí)際毛利率。

(2)分別計(jì)算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。

(答案中的金額單位用萬元表示)

『正確答案』

 

 

『正確答案』B

『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)×100%=30%;

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80×(1-30%)=56(萬元)

【思考問題】該商場期末商品的實(shí)際成本為(　)萬元。

方法一：30+40-56=14(萬元)

方法二：(46+54-80)×(1-30%)=14(萬元)

考點(diǎn)七：存貨清查

(一)存貨盤盈的核算

1.批準(zhǔn)前：

借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

【例題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料l00公斤，實(shí)際單位成本0.6萬元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。批準(zhǔn)后計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

A.管理費(fèi)用 　B.營業(yè)外收入

C.資本公積 　D.原材料

『正確答案』A

『答案解析』

借：原材料 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　60

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60

貸：管理費(fèi)用 60

(二)存貨盤虧及毀損的核算

1.批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

2.批準(zhǔn)后：

借：原材料 【殘料價(jià)值入庫】

其他應(yīng)收款 【應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款】

管理費(fèi)用 【凈損失：一般經(jīng)營損失】

營業(yè)外支出 【凈損失：非常損失】

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

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