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第八節(jié)　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期

一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

(一)納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定

1.營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

2.取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

(二)納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定

1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

提示：收到預收款的當天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的共4種情況要記住。

3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

4.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

5.營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

二、營業(yè)稅納稅地點

(一)納稅地點的一般規(guī)定

1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是建筑業(yè)、轉讓土地使用權、銷售或出租不動產(chǎn)的另有規(guī)定。

2.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

提示：納稅地點的基本規(guī)定：

(1)一般勞務機構地;(2)一般建筑發(fā)生地，跨省建筑機構地;(3)無形資產(chǎn)機構地，房屋、土地所在地(坐落地)。

(二)納稅地點的特殊規(guī)定

1.鐵道運營業(yè)務：只有中央鐵道運營業(yè)務，由鐵道部匯總在北京申報繳納;其他在鐵路公司或管理機構在其所在地申報繳納。

2.航空運營業(yè)務：各航空公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。

3.長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務由各分公司向所在地申報繳納。

4.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務在核算盈虧的機構所在地申報繳納。

5.中國銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉接服務取得的應稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅。

三、營業(yè)稅納稅期限

1.營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;

2.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

提示：(1)納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

(2)以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

3.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

4.保險公司的納稅期限為1個月，其他納稅人的納稅期限由主管稅務機關核定。

5.扣繳義務人解繳稅款的期限，依照營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。

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