為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

(三)應(yīng)交消費稅

1.銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 　234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務(wù)成本 　130

貸：庫存商品 130

借：營業(yè)稅金及附加 　60(200×30%)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 60

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產(chǎn))。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為(　)萬元。

A.875 B.962.5

C.1 087.5 　D.1 587.5

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

借：在建工程 　1 087.5

貸：庫存商品 750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)212.5(1 250×17%)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　125(1 250×10%)

3.委托加工應(yīng)稅消費品

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應(yīng)交營業(yè)稅

1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理中華考試網(wǎng)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

3. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

4.實際交納營業(yè)稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

(五)應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

【例題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會計分錄正確的有(　)。

A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元

B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元

C.借記生產(chǎn)成本2 500元

D.借記生產(chǎn)成本12 500元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：營業(yè)稅金及附加 10 000(2 000×5)

生產(chǎn)成本 2 500(500×5)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 12 500

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