三、我國增值稅的歷史沿革

1979年，我國開始對開征增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研;繼而在1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上市等城市，對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)開征增值稅;1981年，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品;1983年，征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍，1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅方法，并非真正意義上的增值稅。

1993年底，我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，故稱“生產(chǎn)型增值稅”。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：(1) 實(shí)行價(jià)外稅，即與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分;(2) 擴(kuò)大了征收范圍，即征收范圍除了生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)外，還擴(kuò)展到勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配;(3) 簡化了稅率，即重新調(diào)整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率;(4) 采用憑發(fā)票計(jì)算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進(jìn)項(xiàng)稅額，將其從銷項(xiàng)稅額中抵扣后計(jì)算出應(yīng)納稅額;(5) 對納稅人進(jìn)行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會計(jì)核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法。

2004年，我國開始實(shí)行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的試點(diǎn);自2007年7月1日起，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴(kuò)大到中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市;自2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地?cái)U(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū);與此同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)擴(kuò)大到汶川地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，包括極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣市和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣區(qū)。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

四、增值稅的計(jì)稅方法

增值稅的計(jì)稅方法，即增值稅應(yīng)內(nèi)稅額的計(jì)算方法。總的來說，增值稅的計(jì)稅方法主要有三種，即稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。

(一) 稅基列舉法

稅基列舉法，即加法，是指把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率 = (工資+利息+租金+利潤+其他增值項(xiàng)目)×稅率

(二) 稅基相減法

稅基相減法，即減法，是指從銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，得出增值額，再乘以使用的稅率，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率 = (當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入額-應(yīng)扣除項(xiàng)目金額)×稅率

上述兩種方法都是先直接計(jì)算出增值額，再乘以適用稅率。但是，這兩種直接計(jì)稅方法都不易操作。

(三) 購進(jìn)扣稅法

購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法，其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率 = (產(chǎn)出-投入)×稅率= 銷售額×稅率-同期外購項(xiàng)目已納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

在實(shí)行購進(jìn)扣稅法的情況下，銷售額、稅率、當(dāng)期外購項(xiàng)目已納稅額(體現(xiàn)在購進(jìn)商品的增值稅專用發(fā)票上)都是已知的，既計(jì)算簡便，又能體現(xiàn)出增值稅的“中性”特征。這種方法雖然并不直接計(jì)算銷售額，但可以便捷地計(jì)算出應(yīng)納稅額，因而成為各國增值稅最常采用的計(jì)稅方法。

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