本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實(shí)務(wù)知識第五章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第五章 收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié) 收入

一、收入的概念和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn)：

(一)收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進(jìn)行權(quán)益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權(quán)性投資(取得利息)等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

收入形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥睦孟鄥^(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

(二)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款;也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款;還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時，部分沖減預(yù)收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或兩者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。

企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。

(三)收入與所有者投人資本無關(guān)

所有者投人資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

二、收入的分類

(一)收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

1.銷售商品收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

2.提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

(二)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

1.主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入;商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入;咨詢公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入;安裝公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。

2.其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓?shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括列外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進(jìn)行權(quán)益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權(quán)性投資(取得利息)、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過.“投資收益”科目核算。通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的其他業(yè)務(wù)收入，需通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。

三、銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn).

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商。鋪所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，.是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均小需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔(dān)，售出商品帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購貨方。

某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實(shí)施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回。

(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企

（責(zé)任編輯：xll）

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