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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第六章(3)

(二)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)處置損失。

2.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

3.盤虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。

4.非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)群髴?yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

【例題】某公司一項(xiàng)原價(jià)100萬(wàn)元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷l0萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款90萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為4.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

處置損益=90-(100-10)-4.5=-4.5(萬(wàn)元)

借：銀行存款 90

累計(jì)攤銷 l0

營(yíng)業(yè)外支出 4.5

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　l00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4.5

【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額(　)萬(wàn)元。

A.27 B.31.59

C.22.41 　D. 4.59

『正確答案』B

『答案解析』

①原材料丟失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 31.59

貸：原材料 27

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　4.59

②批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 31.59

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 31.59

【思考問(wèn)題】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款?應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

【思考問(wèn)題】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【例題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是(　)。

A.公益性捐贈(zèng)支出

B.無(wú)形資產(chǎn)出售損失

C.固定資產(chǎn)盤虧損失

D.固定資產(chǎn)減值損失

『正確答案』D

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有(　)。

A.無(wú)形資產(chǎn)處置損失

B.存貨自然災(zāi)害損失

C.固定資產(chǎn)清理?yè)p失

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。

【例題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有(　)

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用

C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

D.無(wú)形資產(chǎn)出售利得

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)B不影響利潤(rùn)總額，影響凈利潤(rùn)。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

(2)計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(1)

①銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款 　210.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　30.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫(kù)存商品 150

②向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 　11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬 　11.7

借：應(yīng)付職工薪酬 　11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫(kù)存商品 8

③向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

『正確答案』

借：銀行存款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

④銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。

『正確答案』

借：銀行存款 93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本 　59

貸：原材料 59

⑤將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。

『正確答案』

借：遞延收益 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　300

⑥確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬(wàn)元、勞務(wù)成本35萬(wàn)元。

『正確答案』

借：預(yù)收賬款 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10(100×60%-50)

借：其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7(70×60%-35)

貸：勞務(wù)成本 　7

⑦以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 20

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

營(yíng)業(yè)外支出 5

貸：銀行存款 35

(2)計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。

『正確答案』

營(yíng)業(yè)收入：(1)180+(2)10+(3)20+(4)80+(6)10=300(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)成本：(1)150+(2)8+(4)59+(6)7=224(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：300-224-(2)11.7-(7)20-(7)10=34.3(萬(wàn)元)

利潤(rùn)總額：34.3+(5)300-(7)5=329.3(萬(wàn)元)

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