四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

36 [簡(jiǎn)答題]

東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨(dú)對(duì)外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個(gè)資產(chǎn)組。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

(1)A生產(chǎn)線原值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬(wàn)元;但東大公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額。

(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬(wàn)元;東大公司預(yù)計(jì)B生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為1260萬(wàn)元。

(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，且不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”。

2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表

項(xiàng)目 A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

各資產(chǎn)組剩余使用壽命

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值

總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

資產(chǎn)組可收回金額

資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額

(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”，分別計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)

參考解析：

(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表

A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 600 1200 1800

各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 2 1

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 1200 1200 2400

總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?50% 50% 100%

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 300 300 600

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 900 1500 2400

資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306

(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬(wàn)元);

A資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬(wàn)元)。

②B生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬(wàn)元);

B資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬(wàn)元)。

③辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線　　84

——B生產(chǎn)線　　144

——辦公樓　　78

37 [簡(jiǎn)答題]

A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬(wàn)元。

(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。

(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，接受其他股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。

(7)2015年12月31日，對(duì)B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。

假定：(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

(2)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制A公司2015年對(duì)8公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　5000

貸：股本　　 1000

資本公積——股本溢價(jià)　　4000

借：資本公積——股本溢價(jià)　　100

貸：銀行存款　　100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　200

(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

貸：投資收益　　400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

貸：其他綜合收益　　48

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　60(150×40%)

貸：資本公積——其他資本公積　　60

(3) 借：銀行存款　　4300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

——其他綜合收益　　36(48×3/4)

——其他權(quán)益變動(dòng)　　45(60×3/4)

投資收益　　19

借：其他綜合收益　　48

貸：投資收益　　48

借：資本公積——其他資本公積　　60

貸：投資收益　　60

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

——其他綜合收益　　12(48×1/4)

——其他權(quán)益變動(dòng)　　15(60× 1/4)

投資收益　　8

(4)借：應(yīng)收股利　　50(500×10%)

貸：投資收益　　50

借：銀行存款　　50

貸：應(yīng)收股利　　50

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

貸：其他綜合收益　　100

（責(zé)任編輯：）

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