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第四章 個人所得稅法律制度

一、居民納稅人和非居民納稅人

歷年真題回顧

【例題·單選題】根據個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是( )。(2010年)

A.M國甲，在華工作6個月

B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天

D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天

[答案]C

[解析]在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人;居住滿1年是指在1個納稅年度(1月1日~12月31日)內，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數;其中臨時離境，是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。(1)選項AB：未能在1個納稅年度內，在中國居住滿365日;(2)選項D：既未滿足1個納稅年度內，在中國居住滿365日的條件，也未滿足一個納稅年度內一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日的規(guī)定;(3)選項C：2009年1月1日～2009年12月31日在中國境內居住滿365日，且臨時離境僅28天，可以不扣減其在華居住天數。

【解釋】判定納稅人是居民納稅人還是非居民納稅人的標準有兩個，一是住所標準(習慣性居住)，二是居住時間標準(在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，臨時離境不扣減日數)。滿足兩個標準之一的，是居民納稅人;兩個標準均不滿足，則是非居民納稅人。

(一)居民納稅人

1.判定標準：在中國境內有住所，或者無住所，而在境內居住滿1年的個人。

(1)在中國境內有住所的個人：指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內“習慣性居住”的個人。

(2)在中國境內無住所，但在境內居住滿1年的個人

①居住滿1年：指在“一個納稅年度內” (1月1日～12月31日)在中國境內居住滿365日，在計算居住天數時，臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住天數。

②臨時離境：指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

【案例1】外籍個人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日離境;在本案中，甲未在“一個納稅年度內”在中國居住滿365日，不屬于居民納稅人。

【案例2】外籍個人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日回國探親，2010年10月8日返回中國;在本案中，乙2010年一次離境未超過30日，屬于臨時離境，不扣減其在華天數，滿足在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

【案例3】外籍個人丙2009年9月1日入境，2010年5月1日回國探親5天，2010年10月1日再次回國探親7天;在本案中，丙在2010年多次離境，但累計天數未超過90日，依然滿足在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

2.納稅義務

(1)一般情況

居民納稅人應就其來源于中國境內和境外的所得履行“全面”納稅義務。

(2)例外情況

①在中國境內無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人：對于其來源于中國境外的各種所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。(即境外所得，境外支付部分可以不繳納個人所得稅)

②在中國境內無住所，但居住滿5年的個人：從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅，(即完全的納稅義務，境內、境外所得不論是境內支付還是境外支付均應繳納個人所得稅)。凡在境內居住不滿1年的，僅就年內來源于境內的所得申報納稅(即僅就境內所得繳納個人所得稅);如某一個納稅年度內在境內居住不足90日，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免于繳納個人所得稅(即僅就境內所得、境內支付部分繳納個人所得稅)。

(二)非居民納稅人

1.判定標準：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。

2.納稅義務

(1)一般情況

非居民納稅人僅就其來源于中國境內取得的所得，向中國政府履行“有限”納稅義務。

(2)特殊情況

①對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日的個人：僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。(即僅就境內所得、境內支付繳納個人所得稅)

②對于在中國無住所，但在一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或者累計工作超過90日的個人：其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅;至于個人在中國境外取得的工資、薪金所得，除另有規(guī)定外，不繳納個人所得稅。(即僅就境內所得繳納個人所得稅)

納稅人的判斷標準及納稅義務的一般規(guī)定

類型判斷標準納稅義務

居民納稅人(1)在中國境內有住所

(2)無住所但在中國境內居住滿1年的個人全面納稅義務(境內、境外所得)

非居民納稅人(1)在中國境內無住所又不居住

(2)無住所而在中國境內居住不滿1年的個人有限納稅義務(境內所得)

居民納稅人和非居民納稅人納稅義務的特殊規(guī)定

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（責任編輯：xll）