五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計算的項目，應(yīng)列出必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財務(wù)報告批準報出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/件，市場銷售價格為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。甲公司未曾對 W 商品計提存貨

跌價準備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計提壞賬準備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計

分錄。

(2)編制 2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

(3)計算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)分錄。

(4)編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。

(5)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整壞賬準備及相關(guān)所得稅的會計分錄。

(6)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

【答案】

(1)W 商品成本=500×2.1=1050(萬元);W 商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);

計提存貨跌價準備的金額=1050-975=75(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：存貨跌價準備 75

(2)

借：應(yīng)收賬款 1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900(1.8×500)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價準備 75

貸：庫存商品 1050

(3)

借：資產(chǎn)減值損失 105.3

貸：壞賬準備 105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33

貸：所得稅費用 26.33

(4)

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.3

貸：應(yīng)收賬款 105.3

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 22.5

(5)

借：壞賬準備 10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

(6)

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬元)。

借：利潤分配——未分配利潤 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤 5.96

2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門

使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命 20 年，在其預(yù)

計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。

要求：

(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

(2)編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

(3)計算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。

(4)2012 年 12 月 31 日，

(5)計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn) 44000

貸：銀行存款 44000

(2)

借：投資性房地產(chǎn) 1500

貸：公允價值變動損益 1500

(3)2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=45500-42000=3500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=3500× 25%=875(萬元)。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：投資性房地產(chǎn) 45500

公允價值變動損益 4500

(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=47500-38000=9500(萬元)，遞延所得稅負債余額=9500×25%=2375(萬元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

營業(yè)外收入 12000

（責任編輯：）

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