第三節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量

一、會計要素及其確認(rèn)條件

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

(一) 資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有三方面特征： (1) 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。(2) 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。(3) 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

將一項資源 確 認(rèn) 為 資 產(chǎn)，需 要 符 合 資 產(chǎn) 的 定 義，還 應(yīng) 同 時 滿 足 以 下 兩 個 條 件：

(1) 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 (2) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

(二) 負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有三方面特征： (1) 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

(2) 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3) 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：(1) 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。 (2) 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

(三) 所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本 (或?qū)嵤召Y本)、資本公積 (含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

(四) 收入的定義及其確認(rèn)條件

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有三方面特征： (1) 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?2) 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 (3) 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：(1) 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù); (2) 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù); (3) 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款; (4) 該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額; (5) 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。

(五) 費用的定義及其確認(rèn)條件

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有三方面特征： (1) 費用是企業(yè)在日常活動中形成的。(2) 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 (3) 費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： (1) 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè); (2) 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;(3) 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

(六) 利潤的定義及其確認(rèn)條件

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

二、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。會計等式包括財務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式。

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