第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

(一) 掌握企業(yè)所得稅征稅對象、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

(二) 掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三) 掌握個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的確定

(四) 掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(五) 熟悉企業(yè)所得稅納稅人、稅收優(yōu)惠

(六) 熟悉個人所得稅稅收優(yōu)惠、征收管理

(七) 了解企業(yè)所得稅稅率、征收管理

(八) 了解個人所得稅納稅人和所得來源的確定、稅率

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

一、企業(yè)所得稅納稅人

(一) 居民企業(yè)

(二) 非居民企業(yè)

二、企業(yè)所得稅征稅對象

(一) 居民企業(yè)的征稅對象

(二) 非居民企業(yè)的征稅對象

(三) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得的確定原則

三、企業(yè)所得稅稅率

居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)

際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用

稅率為 25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所

得稅，適用稅率為 20%。

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四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -不征稅收入 -免稅收入 -各項(xiàng)扣除 -以前年度虧損

(一) 收入總額

1銷售貨物收入。

2提供勞務(wù)收入。

3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

4股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

5利息收入。

6租金收入。

7特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8接受捐贈收入。

9其他收入。

10特殊收入的確認(rèn)。

(二) 不征稅收入

1財(cái)政撥款。

2依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三) 稅前扣除項(xiàng)目

1成本。

2費(fèi)用。

3稅金。

4損失。

5其他支出。

(四) 扣除標(biāo)準(zhǔn)

1工資、薪金支出。

2職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(3) 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，

不超過工資薪金總額 25%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)

扣除。

3社會保險(xiǎn)費(fèi)。

4借款費(fèi)用。

5利息費(fèi)用。

6匯兌損失。

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7公益性捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時扣除;超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時扣除。

8業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但

最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè)) 收入的 5‰。

9廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門

另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè)) 收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予

在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

10環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。

11保險(xiǎn)費(fèi)。

12租賃費(fèi)。

13勞動保護(hù)費(fèi)。

14有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

15總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

16手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

17依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。

(五) 不得扣除項(xiàng)目

1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2企業(yè)所得稅稅款。

3稅收滯納金。

4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

5超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6贊助支出。

7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以

及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9與取得收入無關(guān)的其他支出。

(六) 虧損彌補(bǔ)

(七) 非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一) 固定資產(chǎn)

1下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

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(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

(5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

(6) 單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

(7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。

3固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

4固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限的規(guī)定。

(二) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(三) 無形資產(chǎn)

(四) 長期待攤費(fèi)用

(五) 投資資產(chǎn)

(六) 存貨

(七) 資產(chǎn)損失

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 -減免稅額 -抵免稅額

七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

(一) 免稅收入

1國債利息收入。

2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)

際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4符合條件的非營利組織的收入。

(二) 減、免稅所得

1免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得。

2減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得。

3從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。

4從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

5符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

6非居民企業(yè)所得。

7從 2014年 11月 17日起，對合格境外機(jī)構(gòu)投資者 (QFII)、人民幣合格境外機(jī)

構(gòu)投資者 (RQFII) 取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收

企業(yè)所得稅。

(三) 小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

1小型微利企業(yè)。

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2高新技術(shù)企業(yè)。

(四) 民族自治地方的減免稅

(五) 加計(jì)扣除

1研究開發(fā)費(fèi)用。

2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

(六) 應(yīng)納稅所得額抵扣

(七) 加速折舊

(八) 減計(jì)收入

(九) 應(yīng)納稅額抵免

(十) 西部地區(qū)的減免稅

八、企業(yè)所得稅征收管理

(一) 納稅地點(diǎn)

1居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。

2非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。

(二) 納稅期限

(三) 納稅申報(bào)

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