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應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。

(二)應(yīng)付債券核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

2.債券的利息

發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)：

借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】

財(cái)務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】

【例題】(2006年試題)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.在建工程

C.應(yīng)付債券

D.長期待攤費(fèi)用

【正確答案】ABC

【答案解析】企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計(jì)提利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC.

3.債券還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】

應(yīng)付利息 【分期付息】

貸：銀行存款

【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.有關(guān)資料如下：

(1)2008年12月31日，委托證券公司以8 000萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，等于實(shí)際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

(2)生產(chǎn)線建造工程采用自營方式，于2009年1月1日開始動(dòng)工，當(dāng)日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7 000萬元，增值稅額為1 190萬元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費(fèi)用100萬元。

(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。

【正確答案】

(1)2008年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款 8 000

貸：應(yīng)付債券——面值 8 000

(2)2009年1月1日

借：在建工程 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

貸：銀行存款 8 190

(3)2009年12月31日支付安裝費(fèi)用

借：在建工程 100

貸：銀行存款 100

(4)編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程 360

貸：應(yīng)付利息 360(8 000×4.5%)

(5)計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7 000+100+360=7 460(萬元)

(6)2010年1月10日支付利息

借：應(yīng)付利息 360

貸：銀行存款 360

(7)編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 360

貸：應(yīng)付利息 360(8 000×4.5%)

(8)編制2012年1月10日付息還本

借：應(yīng)付債券——面值 8 000

應(yīng)付利息 360

貸：銀行存款 8 360

【例題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%(不計(jì)復(fù)利)、面值總額為5 000萬元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為( )萬元。

A.5 150

B.5 600

C.5 000

D.5 450

【正確答案】C

【答案解析】

(1)2009年7月1日發(fā)行債券

借：銀行存款 5 000

貸：應(yīng)付債券——面值 5 000

(2)編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

貸：應(yīng)付利息 150(5 000×6%/2)

(3)編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

貸：應(yīng)付利息 300(5 000×6%)

2010年12月31日應(yīng)付債券賬面余額=5 000(萬元)。

【拓展】如果為一次還本付息的債券，應(yīng)付債券賬面余額=5 000+150+300=5 450(萬元)。

一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時(shí)已經(jīng)將一年半的利息計(jì)提并增加了應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，所以計(jì)算如下：5 000×(1+6%×1.5)=5 450(萬元)。

【例題】(2008年試題)某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。

A.8 000

B.8 160

C.8 320

D.8 480

【正確答案】D

【答案解析】到期一次還本付息的公司債券計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，增加應(yīng)付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(萬元)。

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