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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(17)

(四)長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是

借：銀行存款 【實際收到的金額】

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資 【賬面余額】

投資收益 【差額】

【例題】2009年3月5日，甲公司以銀行存款1 000萬元(含已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元)取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的2%，另支付相關稅費3萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現金股利。2010年1月5日甲公司出售該長期股權投資，收到出售價款1 300萬元，支付相關稅費4萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項長期股權投資的損益為(　)萬元。

A.313 B.317

C.300 D.305

『正確答案』A

『答案解析』

借：長期股權投資 983(1 000-20+3)

應收股利 　20

貸：銀行存款 1 003

借：銀行存款 　20

貸：應收股利 20

借：銀行存款 　1 296(1 300-4)

貸：長期股權投資 　983

投資收益 　313

【例題】采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

A.長期股權投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權投資期間被投資企業(yè)實現凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現的凈利潤

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現的凈利潤

『正確答案』A

『答案解析』長期股權投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權投資減值準備;長期股權投資發(fā)生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權投資的賬面價值;成本法下，被投資單位實現凈利潤投資方不做處理，所以選項B不會導致到長期股權投資的賬面價值發(fā)生變動;選項C，選項D，被投資企業(yè)宣告分派無論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實現的凈利潤，投資方均應該確認投資收益，所以不影響長期股權投資的賬面價值發(fā)生變動。

考點三：采用權益法核算的長期股權投資

(一)取得長期股權投資

初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關的稅費

1.取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

借：長期股權投資——成本【實際支付的購買價款+直接相關的稅費】

貸：銀行存款

2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

【例題】甲公司2010年1月2日購買乙公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)10 000萬元。甲公司應作如下會計處理：

『正確答案』

借：長期股權投資——成本　(500×6+50) 3 050

貸：銀行存款 　3 050

在本例中，長期股權投資的初始投資成本3 050萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3 000萬元(10 000×30%)，不調整已確認的初始投資成本。

【思考問題】假定乙公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)11 000萬元。

『正確答案』

長期股權投資的初始投資成本3 050萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3 300萬元(11 000×30%) 調整已確認的初始投資成本。

借：長期股權投資——成本　3 050(500×6+50)

貸：銀行存款 3 050

借：長期股權投資——成本 　250

貸：營業(yè)外收入 250

或：

借：長期股權投資——成本 3 300 (11 000×30%)

貸：銀行存款 3 050

營業(yè)外收入 250

【例題】甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

A.-20 　B.0

C.1 580 D.1 600

『正確答案』C

『答案解析』

本題考核權益法下長期股權投資取得時的賬務處理。本題的分錄是：

借：長期股權投資 3 600(12 000×30%)

貸：銀行存款 2 020

營業(yè)外收入 　1 580

【例題采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。(　)

『正確答案』×

『答案解析』采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，是不用做賬務處理的。

(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現凈損益

1.根據被投資單位實現的凈利潤

借：長期股權投資——損益調整【被投資單位實現的凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸：長期股權投資——損益調整

但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權投資—對××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動” 三個明細科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零。

【例題】2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　)。

A.確認商譽200萬元

B.確認營業(yè)外收入200萬元

C.確認投資收益300萬元

D.確認資本公積200萬元

『正確答案』BC

『答案解析』

本題可以通過分錄來分析：

2010年1月2日

借：長期股權投資——乙公司(成本)　4 200(14 000×30%)

貸：銀行存款 　4 000

營業(yè)外收入 200

2010年12月31日

借：長期股權投資——乙公司(損益調整)　300(1 000×30%)

貸：投資收益 300

由此可知，甲公司應該確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益300萬元。

(三)被投資單位以后宣傳發(fā)放現金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

【例題】A公司于2009年1月2日以銀行存款7 500萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資，2009年1月2日B公司可辨認凈資產的公允價值為20 000萬元與賬面價值相等。

『正確答案』

(1)2009年1月2日投資時

借：長期股權投資——成本　8 000(20 000×40%)

貸：銀行存款 　7 500

營業(yè)外收入 500

(2)2009年度B公司實現凈利潤為700萬元。

借：長期股權投資——損益調整　280(700×40%)

貸：投資收益 280

(3)2010年3月2日B公司宣告發(fā)放股利60

（責任編輯：xll）