三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

(一) 所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。

(二) 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。

所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。

(三) 所有者權(quán)益的確認條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認;所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認條件時，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認條件;當(dāng)該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。

四、收入的定義及其確認條件

(一) 收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

1. 收入是企業(yè)在日常活動中形成的

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

2. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認為所有者權(quán)益。

3. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。

(二) 收入的確認條件

企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

五、費用的定義及其確認條件

(一) 費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：

1. 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

費用必須是企業(yè)在日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢隆Ｈ粘；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

2. 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。

3. 費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。

(二) 費用的確認條件

費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

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（責(zé)任編輯：xll）

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