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五、綜合題
1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總適價為5 000萬元,建造期為12個月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門借款2 000萬元,期限為2年,合同年利率與實際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計提借款利息費用,存貸款利息全年按360天計算,每月按30天計算。
(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動正式開始,甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為155萬元,采用年限平均法計提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司,租憑期為2年,租賃開始日為2010年12月31日,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。
(6)2011年12月31日,該辦公樓公允價值為5000萬元。
2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出,款項已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費。
要求:
(1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄
(2)根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄
(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額
(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄
(6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
借:預(yù)付賬款 1000
貸:銀行存款 1000
借:工程結(jié)算 2250
貸:預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
(2)
資本化利息=2000*8%-(2000-1000)*1%÷2=155(萬元)
借:在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸:應(yīng)付利息 160
(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155
折舊額=(5155-155)÷50=100
(4) 借:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
累計折舊 300(100*3)
貸:固定資產(chǎn) 5155
資本公積 245(倒擠)
(5) 借:公允價值變動損益 100(5100-5000)
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價值變動損益 100
(6)
借:銀行存款 4100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 4100
借:其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積 245
投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 100
貸:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
公允價值變動損益 100
2.藍天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:
(1)藍天公司與各被投資單位的有關(guān)系
①藍天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項股權(quán)于2010年1月取得時準備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
②藍天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該乙公司股標在活躍市場中存在報價,公允價值能夠可靠計量。
③藍天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項股權(quán)于2010年5月取得時準備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分,對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響,該項股權(quán)于2010年4月取得時準備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,該項股權(quán)系2008年6月取得,并準備長期持有,戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算,至2011年12月31日尚未清算完畢,戊公司股票在活躍市場中不存在報價,公允價值不能可靠計量。
(3)藍天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)
①2011年9月1日,藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算,增值稅專用******上注明價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元,至2011年12月31日,藍天公司尚未支付上述款項,A商品尚未對外銷售,未出現(xiàn)減值跡象。
甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日,甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準備。
②2011年8月30日,藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺,增值稅專用******上注明價款為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,款項已存銀行,該設(shè)備的實際成本為2700萬元,未計提存貨跌價準備。
乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。
③2011年12月31日,藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算,該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元,累計折舊為540萬元,未計提固定資產(chǎn)減值準備。
④2011年12月31日是,藍天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用),款項已存銀行。該債券期限為5年,票面年利率與實際利率均為4%,自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
(3)其他相關(guān)資料
①上述各公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。
②藍天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時,各被投資單位各項可辯認資產(chǎn),負債的公允價值與其賬面價值均相同。
③各公司的個別財務(wù)報表編制正確,藍天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求:
(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類。后續(xù)計量采用的方法,并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司2011年度合并工作 底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額,請將答案填列在答題卡措定位置的表2中。
【答案】
(1)表1:
初始確認類型 | 后續(xù)計量方法 | 是否納入合并范圍 | 理由 | |
甲公司 | 長期股權(quán)投資 | 成本法 | 是 | 持股比例70% ,達到控制 |
乙公司 | 交易性金融資產(chǎn) | 公允價值計量 | 否 | 不具有共同控制和重大影響,具有公允價值,短期獲利的資產(chǎn) |
丙公司 | 長期股權(quán)投資 | 成本法 | 是 | 持股比例100% ,達到控制 |
丁公司 | 長期股權(quán)投資 | 權(quán)益法 | 否 | 持股比例20% ,具有重大影響,不具有控制權(quán) |
戊公司 | 長期股權(quán)投資 | 成本法 | 否 | 戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算,藍天公司就沒有控制權(quán) |
(2)表2:
項目 | 計算過程 | 抵銷金額 |
應(yīng)收賬款 | 500+85-8 | 577 |
存貨 | 500-400 | 100 |
固定資產(chǎn) | 1800-(2000-540) | 340 |
應(yīng)付賬款 | 500+85 | 585 |
營業(yè)收入 | 500 | 500 |
營業(yè)成本 | 400 | 400 |
資產(chǎn)減值損失 | 8 | 8 |
營業(yè)外收入 | 1800-(2000-540) | 340 |
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(責任編輯:xll)
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