本文主要介紹2012年會計(jì)職稱初級會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)知識:資本公積核算，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 等。資本公積包括資本溢(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)) ，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本 溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所 有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 資本公積的核算包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。 一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算

1.資本溢價(jià)

除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在 企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階 段，另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資 額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。

2.股本溢價(jià)

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。與其他類型 的企業(yè)不同，股份有限公司在成立時(shí)可能會溢價(jià)發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份 有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過股票面值總額的部分。 在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取 得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià)) ;無溢價(jià)發(fā) 行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例 4—13】B 股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股 50000000 股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價(jià)格為 4 元。8 公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì) 6000000 元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B 公司的會計(jì)處理如下：

(1)收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 200000000 50000000 150000000

應(yīng)增加的資本公積=50000000×(4—1)=150000000(元)本例中，8 股份有限公司溢價(jià)發(fā)行普通股，發(fā)行收入中等于股票面 值的部分 50000000 元應(yīng)記入“股本”科目，發(fā)行收入超出股票面值的部分 150000000 元記入 “資本公積——股本溢價(jià)”科目。

(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款 6000000 . 6000000

本例中，8 股份有限公司的股本溢價(jià) 150000000 元高于發(fā)行中發(fā)生的交易費(fèi)用 6000000 元，因此，交易費(fèi)用可從股本溢價(jià)中 扣除，作為沖減資本佘積處理。

二、其他資本公積的核算 其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 本書以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失為例，介紹相關(guān)的其他資本公積的核算。 企業(yè)對某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者 權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額;如果是損失，則作相反的分錄。 在處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。

【例 4—14】 有限責(zé)任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投資 8000000 元，擁有該公司 20%的股份， C 并對該公司有重大影響， 因而對 F 公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002 年 12 月 31 日，F(xiàn) 公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了 1000000 元。假定除此 以外，F(xiàn) 公司的所有者權(quán)益沒有變化，C 有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化， F 公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C 有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資——F 公司 貸：資本公積——其他資本公積 200000 200000 C 有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000(元)本例中，C 有限責(zé)任公司對 F 公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法 核算，持股比例未發(fā)生變化，F(xiàn) 公司發(fā)生了除凈損益之外的所有者權(quán)益的其他變動，C 有限責(zé)任公司應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的 F 公司權(quán)益的數(shù)額 200000 元，作為增加其他資本公積處理。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比 例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本” (或“股本” )科目下各所有者的明細(xì)分類賬。

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（責(zé)任編輯：xll）

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