第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會(huì)計(jì)憑證

(一) 會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

(二) 原始憑證

原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

原始憑證按照取得來源，分為自制原始憑證和外來原始憑證;按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證;按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括： (1) 憑證的名稱; (2) 填制憑證的日期;(3) 填制憑證單位名稱和填制人姓名;(4) 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章; (5) 接受憑證單位名稱;(6) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;(7) 數(shù)量、單價(jià)和金額。

原始憑證的填制，應(yīng)當(dāng)符合記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、填制及時(shí)等要求，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性等進(jìn)行審核。

(三) 記賬憑證

記賬憑證，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：(1)填制憑證的日期;(2) 憑證編號(hào);(3) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;(4) 會(huì)計(jì)科目; (5) 金額; (6) 所附原始憑證張數(shù); (7) 填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還應(yīng)符合一些特定要求。

為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

(四) 會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。會(huì)計(jì)憑證的保管應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，在期滿前不得任意銷毀。

二、會(huì)計(jì)賬簿

(一) 會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。

會(huì)計(jì)賬簿按照用途，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿;按照賬頁(yè)格式，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿;按照外形特征，分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上

附啟用表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括方向相同、期間一致、金額相等。

(二) 對(duì)賬與結(jié)賬

對(duì)賬，是對(duì)賬簿記 錄 所 進(jìn) 行 的 核 對(duì)。對(duì) 賬 一 般 分 為 賬 證 核 對(duì)、賬 賬 核 對(duì)、賬 實(shí)核對(duì)。

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

(三) 錯(cuò)賬更正的方法

錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法等。

三、賬務(wù)處理程序

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

(一) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。

(二) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。

(三) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡，缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。

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