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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(5)

(三)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有(　)。

A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款 『正確答案』ABCD

【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

(1)2008年期初應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元;2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款，2008年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

『正確答案

①銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款 4030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4030÷1.17=3444.44

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 585.56

②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備 30

貸：應(yīng)收賬款 　30

③年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=(4000+4030-30)×0.5%=8000×0.5%=40(萬(wàn)元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40-20+30=50(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 50

貸：壞賬準(zhǔn)備 　50

(2)2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款，2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 　2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款 4010

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　4010÷1.17=3427.35

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　582.65

③12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備 　30

貸：應(yīng)收賬款 　30

④年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：(8000-2000+4010-30)×0.5%=9980×0.5%=49.90(萬(wàn)元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=49.9-40+30=39.90 (萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 39.9

貸：壞賬準(zhǔn)備 39.9

(3)2010年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元存入銀行，2010年7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款，2010年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收賬款 　5000

② 7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款 8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000÷1.17=6837.61

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1162.39

③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 　25

貸：壞賬準(zhǔn)備 　25

借：銀行存款 　25

貸：應(yīng)收賬款 　25

④2010年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額=(9980-5000+8000)×0.5%=64.9(萬(wàn)元)

本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=64.9-49.9-25=-10(萬(wàn)元)

借：壞賬準(zhǔn)備 　10

貸：資產(chǎn)減值損失 　10

【例題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　)。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 　B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

選項(xiàng)A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

所以會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。

選項(xiàng)B

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回減少其賬面價(jià)值。

選項(xiàng)C

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

此時(shí)壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是沒(méi)有影響的。

選項(xiàng)D

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加了，所以會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 【按其公允價(jià)值】

投資收益 【按發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收股利　【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：銀行存款 　【按實(shí)際支付的金額】

【例題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　)

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。

【例題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.2 700 B.2 704

C.2 830 D.2 834

『正確答案』B

『答案解析』該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　(2830-126)2 704

應(yīng)收股利 　126

投資收益 4

貸：銀行存款 2 834

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