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第六節(jié) 附注

一、附注的概念和作用

附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

二、附注的主要內(nèi)容

附注是財務(wù)報表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：

(一)企業(yè)的基本情況

1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。

3.母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。

4.財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。

(二)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是指財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上還是非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制的。企業(yè)一般是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表，清算、破產(chǎn)屬于非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)。

(三)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

(四)重要會計政策和會計估計

根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。

(六)報表重要項目的說明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并且報表重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序。

(七)其他需要說明的重要事項

這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別參見相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。

第七節(jié) 主要財務(wù)指標(biāo)分析

總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、綜合指標(biāo)。

償債能力指標(biāo)

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力指標(biāo)包括：短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。

(一)短期償債能力指標(biāo)

短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項：流動比率和速動比率。

1. 流動比率

計算公式：

流動比率=(流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債)×100%

分析：一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。國際上通常認(rèn)為，流動比率的下限為100%;而流動比率等于200%時較為適當(dāng)。

應(yīng)注意四個問題：

(1)雖然流動比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的流動資產(chǎn)保證程度越強，但這并不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。

(2)從短期債權(quán)人的角度看，自然希望流動比率越高越好。但從企業(yè)經(jīng)營角度看，過高的流動比率通常意味著企業(yè)閑置現(xiàn)金的持有量過多，必然造成企業(yè)機(jī)會成本的增加和獲利能力的降低。

(3)流動比率是否合理，不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

(4)應(yīng)剔除一些虛假因素的影響。

2、速動比率

計算公式：

速動比率=(速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債)×100%

式中：

所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等之后的余額。

速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)

=流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)

分析：一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強。國際上通常認(rèn)為，速動比率等于100%時較為適當(dāng)。如果速動比率小于100%，必使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險。但速動比率過高(大于100%)，表明企業(yè)會因現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多，而大大增加企業(yè)的機(jī)會成本，會影響企業(yè)的獲利能力。

流動比率和速動比率的相同點是：一般情況下，比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強。

【例題54·單選題】下列各項中，不屬于速動資產(chǎn)的是( )。

A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收票據(jù) D.貨幣資金

【答案】B

【例題55·單選題】如果企業(yè)速動比率很小，下列結(jié)論成立的是( )。

A.企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多 B.企業(yè)短期償債能力很強

C.企業(yè)短期償債風(fēng)險很大 D.企業(yè)資產(chǎn)流動性很強

【答案】C

(二)長期償債能力指標(biāo)

長期償債能力，是指企業(yè)償還長期負(fù)債的能力。企業(yè)長期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項：資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。

1. 資產(chǎn)負(fù)債率

計算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率(又叫負(fù)債比率)=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

分析：一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。但是，也并非說該指標(biāo)對誰都是越小越好：

對債權(quán)人來說：該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。

對企業(yè)所有者來說：如果該指標(biāo)較大，說明利用較少的自有資本投資形成較多的生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)，不僅擴(kuò)大了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，而且在經(jīng)營狀況良好的情況下，還可以利用財務(wù)杠桿的原理，得到較多的投資利潤，如果該指標(biāo)過小，則表明企業(yè)對財務(wù)杠桿利用不夠。

但是，資產(chǎn)負(fù)債率過大，則表明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實力不強，不僅對債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險。

保守的觀點認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，而國際上通常認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率等于60%時較為適當(dāng)。

2、產(chǎn)權(quán)比率

計算公式：

產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額÷所有者權(quán)益)×100%

分析：一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)****益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險越小。

【例題56·多選題】資產(chǎn)負(fù)債率低，對其正確的評價有( )。

A.說明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險大

B.企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)輕

C.說明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險小

D.企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)重

【答案】BC

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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