本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎知識第四章個人所得稅法律制度第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算講義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了 解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第六節(jié)　個人所得稅應納稅額的計算

一、具體扣除標準和應納稅額的計算

【說明1】工資薪金

(1)附加減除費用的范圍：

①在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

②應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

③在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人;

(2)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。

①先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

②將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：

(1)如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【說明2】對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種辦法：

第一種：查賬征稅的計稅方法;

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額，合伙企業(yè)的投資者按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，無約定的平均分。生產經營所得包括企業(yè)分配給投資者的個人所得和企業(yè)當年留存的所得。具體的扣除標準如下：

①自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。興辦兩個以上企業(yè)的選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。和企業(yè)生產費用混在一起，無法區(qū)分，都不能扣。

③企業(yè)在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

④向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

⑤企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。

⑥企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑦企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

⑧企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

知識點7：個人所得稅應納稅額的計算B

第二種：核定征收的范圍：

依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置的;

雖設置賬簿，但賬目混亂或成本、收入、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理申報，經過稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

二、每次收入的確定

(一)勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：

1、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次，不能以每天取得的收入為一次。

(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1、同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;

2、同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;舉例說明如下：

例：國內某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅?

解：

(1)同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為：

3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

(2)同一作品先報刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

(3)共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6(元)

3、同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

例：國內某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費3000元;第二個月月末，報社支付稿費15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為多少?

解：應繳個人所得稅為：(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

4、同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。

5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

(三)特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

(四)財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。

(五)利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。

(六)偶然所得以每次收入為一次。

(七)其他所得以每次收入為一次。

知識點8：個人所得稅應納稅額的計算C

三、應納稅額計算的特殊規(guī)定

(一)對在中國境內無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。

個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算征稅。對獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

特殊情況，即：在中國境內無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構的職務，但并不實際或不經常在華履行該在華機構職務，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內的獎金收入計算納稅。

(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：

應納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數(shù)]×12

(三)個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準

個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得全并后計征個人所得稅。不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月工資合并計稅。

(四)關于失業(yè)保險費(金)征稅問題：

按規(guī)定實際繳付的失業(yè)保險金免征個人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的，依法征稅。失業(yè)人員領取失業(yè)保險金，免征個人所得稅。

(五)關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

(七)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

(十)納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法

1、股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

2、股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，納稅人不應繳納個人所得稅。

(十一)

（責任編輯：xll）