本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)沖刺精講講義(3),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第三節(jié) 會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是對經(jīng)濟活動的本身進行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟活動能夠根據(jù)一定的方向、目標、計劃，遵循一定的原則正常進行。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者缺一不可，共同構(gòu)成了我國的會計監(jiān)督體系?！稌嫹ā?、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財政部于2001年6月22日印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》等法律、法規(guī)、規(guī)章、制度對單位內(nèi)部會計監(jiān)督以及會計工作國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都作出了相應(yīng)的規(guī)定。①

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位的經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定.提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證會計工作有序進行，完善會計監(jiān)督體系的重要措施。

(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

盡管單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，但內(nèi)部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構(gòu)、會計人員的事情，單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計機構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

(二)單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。單位內(nèi)部控制的方法主要有：

1.不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務(wù)，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購業(yè)務(wù)，批準進行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么、采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

2.授權(quán)批準控制。授權(quán)批準，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)，是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制，主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：(1)建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(2)按規(guī)定取得和填制原始憑證;(3)設(shè)計合理的憑證格式;(4)對憑證進行連續(xù)編號;(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(7)合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬;(8)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

2012年會計職稱考試科目經(jīng)濟法基礎(chǔ)章節(jié)重要考點總結(jié)

（責(zé)任編輯：xll）

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