五、建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前(關(guān)鍵點)所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

(一)自營工程(重點)

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

最終形成固定資產(chǎn)的成本=物資成本+人工成本+其他費(fèi)用等。

1.購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理(針對增值稅一般納稅人)

(1)購入的工程物資100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元，款項已付

①工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備(動產(chǎn))

購買工程物資：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　17

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程(動產(chǎn))領(lǐng)用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②工程物資用于廠房(不動產(chǎn))

購買工程物資

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程(不動產(chǎn))領(lǐng)用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

(2)工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元

①用于生產(chǎn)設(shè)備建造(動產(chǎn))

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造(不動產(chǎn))

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　17

(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17%

①用于生產(chǎn)設(shè)備建造(動產(chǎn))

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造(不動產(chǎn))

借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4(100+20.4)

貸：庫存商品(實際成本)　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4(120×17%)

2.自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3.自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例1-86】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

(2)工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000(元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 17000

(4)分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　812000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　812000

【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　　)萬元。

A.250　　　　　 B.292.5　　　　　　 C.286　　　　　　　 D.328.5

【答案】D

【解析】入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)。

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺生產(chǎn)設(shè)備，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于安裝;耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，計稅價格25萬元，增值稅稅率17%，支付安裝工人工資36萬元。該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為(　　)萬元。

A.250　　　　　 B.292.5　　　　　　 C.306　　　　　　　 D.328.5

【答案】C

【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計算增值稅銷項稅額，其成本為200+50+36+20=306(萬元)。

【例題?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程(廠房)。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為(　　)萬元。

A.875　　　　　 B.962.5　　　　　　 C.1087.5　　　　　　D.1587.5

【答案】C

【解析】在建工程的金額=750+1250×(17%+10%)=1087.5(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1087.5

貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　212.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　 　　　　　　　　　　125

(二)出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;

【提示】預(yù)付的工程款，不通過“預(yù)付賬款”科目核算。

工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【教材例1-87】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司編制如下會計分錄：

(1)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

(2)補(bǔ)付工程款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

貸：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　1000000

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