五、綜合題（1題，13分）

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計(jì)發(fā)生額如下表所示：

單位：萬元

資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實(shí)際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

（2）12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實(shí)際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項(xiàng)存入銀行。

（3）12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

（4）12月31日，計(jì)提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

（5）12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元。教費(fèi)附加1萬元。

（6）12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。

假定除上述資料外，不考率其他相關(guān)因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（3）中（1）和（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料2、資料3所編制的會計(jì)分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙（卡）]

（3）根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計(jì)算甲公司2009年度下列財(cái)務(wù)指標(biāo)：①營業(yè)利潤率；②營業(yè)毛利率；③凈資產(chǎn)收益率；④營業(yè)收入增長率。

（4）比較甲公司2008年度、2009年度營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡要評價企業(yè)的獲利能力。

（答案中的金額單位用萬表示）

【參考答案】

（1）

1）借：應(yīng)收票據(jù) 70.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2

借：主營業(yè)務(wù)成本 45
貸：庫存商品 45

2）借：銀行存款 5.85
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.85

借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：原材料——A材料 4

3）借：固定資產(chǎn)清理 8
貸：營業(yè)外收入 8

4）借：管理費(fèi)用 13
貸：累計(jì)折舊 5
累計(jì)攤銷 8

5）借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1

6）借：所得稅費(fèi)用 75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75

（2）利潤表（簡表）

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

（3）

1）營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/營業(yè)收入＝280/1875＝14.93%

2）營業(yè)毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入＝（1875－1454）/1875＝22.45%

3）凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/平均資產(chǎn)＝225/3000＝7.5%

4）營業(yè)收入增長率＝（本年?duì)I業(yè)收入－上年?duì)I業(yè)收入）/上年?duì)I業(yè)收入＝（1875－1500）/1500＝25%

（4）2008年度的營業(yè)利潤率為12.3%，2009年的營業(yè)利潤率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營業(yè)利潤率增加了2.63%，企業(yè)的營業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為6%，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9％，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。

【試題點(diǎn)評】本題考核的是“利潤表的相關(guān)業(yè)務(wù)處理、利潤表的編制和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算”的知識點(diǎn)。

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（責(zé)任編輯：）

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