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2012初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》 精選講義第八章(3)

第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配

一、成本核算的賬戶設(shè)置

(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

(二)“制造費(fèi)用”賬戶

制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費(fèi)用。期末，將共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。

二、材料、燃料、動力的歸集和分配

(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

①對于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項目;

②對于不能分產(chǎn)品耗用的材料等，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”等項目。

掌握：以下三個公式、

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

(二)材料、燃料、動力分配的賬務(wù)處理

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

--輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料

三、職工薪酬的歸集和分配

(一)職工薪酬的歸集和分配

①直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”等科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本項目)

②對于不能直接記入產(chǎn)品成本的，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的“直接人工”成本項目，同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(二)職工薪酬的賬務(wù)處理

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(重點(diǎn)掌握)

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。

輔助車間的制造費(fèi)用：一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。

(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等(注意：選擇題)

1、直接分配法

不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

特點(diǎn)：不考慮輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，直接對外部分配。只分配一次(對外);只求一次分配率;只做一個分錄。

適用于：輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)數(shù)量不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。

五、制造費(fèi)用的歸集和分配

(一)制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。

制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。

(二)制造費(fèi)用的分配

①在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)—種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。

②在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。(注意：多選題)

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

1.生產(chǎn)工人工時比例法：這是常用的方法。

六、廢品損失和停工損失的核算

(一)廢品損失的核算

廢品損失包括的范圍：廢品損失包括：在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。但是：經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨(dú)核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

1.不可修復(fù)廢品損失

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計算。

會計分錄：

(1)發(fā)生廢品損失時：

借：廢品損失

貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本

(2)回收殘料及應(yīng)收賠款：

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：廢品損失

(3)結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失

2.可修復(fù)廢品損失

對于可修復(fù)廢品，返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，保留在“生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本”中，不需要轉(zhuǎn)出。即：“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費(fèi)用，不登記返修前發(fā)生的費(fèi)用，回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

(1)返修發(fā)生的各種費(fèi)用

借：廢品損失

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

(2)回收殘料及應(yīng)收賠款

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：廢品損失

(3)修復(fù)后，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失

(二)停工損失的核算

停工損失是生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。屬于自然災(zāi)害造成的停工損失計入營業(yè)外支出。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。停工損失可單獨(dú)核算，也可直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

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