(4)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1

–企業(yè)–損益調(diào)整 5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)(帳面余額) 205

利潤分配-未分配利潤(累計影響數(shù))1

資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

ii追加投資時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302

貸：銀行存款 302

iii再次計算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302-2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

(5)短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資(成本與市價孰低者)

短期投資跌價準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

(6)長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

②資本公積準(zhǔn)備項目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時

借：資本公積–其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3.投資的期末計價(略)

4.委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款-本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計價(略)

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