第二節(jié)　增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi)) 銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。

(一) 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應納增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額) 在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。

(二) 一般納稅人

年應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人認定標準的，應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格登記。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物。

(一) 銷售貨物

1.一般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.視同銷售貨物。

視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

3.增值稅特殊應稅項目。

(二) 銷售勞務

(三) 銷售服務

1.交通運輸服務。

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2.郵政服務。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

3.電信服務。

電信服務包括基礎(chǔ)電信服務和增值電信服務。

4.建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾， 線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

5.金融服務。

金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

6.現(xiàn)代服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

7.生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

8.銷售無形資產(chǎn)。

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

9.銷售不動產(chǎn)。

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

10.應稅范圍的特殊規(guī)定。

(1) 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(2) 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

①行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上(含省級) 財政部門監(jiān)(印) 制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(3) 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(四) 進口貨物

對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率和征收率①

增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

(一) 基本稅率

我國增值稅的基本稅率為17%。

1.納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%。

2.納稅人銷售加工、修理修配勞務，稅率為17%。

3.納稅人銷售有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

(二) 低稅率

1.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口法律規(guī)定的貨物，稅率為11%。

2.納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，稅率為6%。

(三) 零稅率

零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。

(四) 征收率

增值稅的征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務，電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。

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