第六節(jié)　增值稅的出口退(免) 稅制度

我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外) 的優(yōu)惠政策。

一、適用增值稅退(免) 稅政策的出口貨物勞務

(一) 出口企業(yè)出口貨物。

(二) 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

(三) 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。

出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務，指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

(一) 出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

(二) 出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務。

(三) 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免) 稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉(zhuǎn)入成本。

三、不適用增值稅退(免) 稅和免稅政策的出口貨物勞務

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免) 稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免) 稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免) 稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務。

四、增值稅退(免) 稅辦法

實行免、抵、退稅辦法的“免” 稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額; “退” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

(一) 適用免、抵、退稅辦法的情形。

1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;

2.對外提供加工修理修配勞務;

3.列名生產(chǎn)企業(yè)( 《稅法》對具體范圍有規(guī)定) 出口非自產(chǎn)貨物。

(二) 適用免、退稅辦法的情形。

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè)) 或其他單位出口貨物勞務。免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

五、出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免) 稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

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