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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(19)

【例題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2009年1月2日A公司以銀行存款22 000萬(wàn)元購(gòu)入C公司部分股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%，當(dāng)日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。2009年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 　22 000

貸：銀行存款 22 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(22 000萬(wàn)元)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(80 000×30%=24 000萬(wàn)元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　2 000(24 000-22 000)

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　2 000

或:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 24 000

貸：銀行存款 　22 000

營(yíng)業(yè)外收入 2 000

(2)2009年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬(wàn)元。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　3 000

貸：投資收益 3 000(10 000×30%)

(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利 　1 800(6 000×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800

(4)2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— 其他權(quán)益變動(dòng)　240

貸：資本公積——其他資本公積 　240(800×30%)

(5)2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3 000萬(wàn)元。

『正確答案』

借：投資收益 　900(3 000×30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 900

(6)2010年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬(wàn)元

『正確答案』

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=24 000+(3 000-1 800-900)+ 240= 24 540(萬(wàn)元)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬(wàn)元

計(jì)提減值=24 540-21 000=3 540(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 3 540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 540

(7)2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價(jià)款30 000萬(wàn)元

『正確答案

借：銀行存款 　30 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 24 000

——損益調(diào)整 (3 000-1 800-900) 300

——其他權(quán)益變動(dòng) 240

投資收益 　9 000

借：資本公積——其他資本公積 240(800×30%)

貸：投資收益 　240

第六節(jié)　固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

考點(diǎn)一：取得固定資產(chǎn)的核算

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【思考問(wèn)題】專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎?專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入;員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

注意問(wèn)題：

一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：工程物資\在建工程\固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

二是,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

三是,如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，包裝費(fèi)4萬(wàn)元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.307 　B.300

C.358 　D.304

『正確答案』A

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)50萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元(可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬(wàn)元，均以銀行存款支付。

『正確答案』

借：在建工程 (1 000+50+10×93%) 1 059.3

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (170+10×7%) 170.7

貸：銀行存款 1 230

借：在建工程 140.7

貸：原材料 100

應(yīng)付職工薪酬 10

銀行存款 (20+10.7) 30.7

其入賬價(jià)值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(萬(wàn)元)。

借：固定資產(chǎn) 1 200

貸：在建工程 1 200

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

【例題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(　)

『正確答案』√

【思考問(wèn)題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。B環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?能否單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)?

『正確答案』企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入固定資產(chǎn)成本;固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以B環(huán)保設(shè)備應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

4.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付;假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理

『正確答案』

(1)確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬(wàn)元)

(2)確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬(wàn)元)

B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/(200+300+500) ]=261(萬(wàn)元)

C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬(wàn)元)

（責(zé)任編輯：xll）