五、綜合題

1

某機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)，2011年主要經(jīng)營情況如下：

(1)產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元;

(2)營業(yè)稅金及附加12萬元;

(3)銷售費(fèi)用200萬元(含廣告費(fèi)100萬元);

(4)管理費(fèi)用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，為投資者支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬元);

(5)投資收益25萬元(含國債利息收入6萬元、從境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤34萬元、權(quán)益法計(jì)算投資某公司損失15萬元);

(6)營業(yè)外支出10.5萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約金;

(7)取得國務(wù)院規(guī)定專項(xiàng)用于科研的財(cái)政性資金80萬元，計(jì)入營業(yè)外收入，當(dāng)年發(fā)生支出30萬元，企業(yè)已經(jīng)計(jì)入到管理費(fèi)用;

(8)轉(zhuǎn)讓符合條件技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)2萬元，相關(guān)成本是20萬元，凈額計(jì)入營業(yè)外收入。

其他補(bǔ)充資料：企業(yè)當(dāng)年已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款110萬元。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用;

(2)計(jì)算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用;

(3)計(jì)算該企業(yè)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益;

(4)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的營業(yè)外收入;

(5)計(jì)算該企業(yè)稅前可扣除的營業(yè)外支出;

(6)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額;

(7)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅稅額;

(8)計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅稅額。

正確[答案]

(1)該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用200萬元

按稅法規(guī)定，稅前扣除的廣告費(fèi)用不能超過銷售(營業(yè))收入的15%。

廣告費(fèi)扣除限額=3000×15%=450(萬元)

廣告費(fèi)沒有超支。

(2)該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500-(20-12)-10-15-30=437(萬元)

①按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰;

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：

限額一：3000×5‰=15(萬元);限額二：20×60%=12(萬元);可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元。

②按稅法規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得稅前扣除，所以減去30萬元;

③支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，稅前不得扣除;

④為投資者支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，稅前不得扣除。

(3)該企業(yè)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益為0。

①國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅;

②居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入;

③稅法不認(rèn)可權(quán)益法計(jì)算的投資損失15萬元，不能稅前扣除。

(4)企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的營業(yè)外收入是0。

①取得國務(wù)院規(guī)定專項(xiàng)用于科研的財(cái)政性資金不計(jì)入應(yīng)稅所得，屬于不征稅收入。

②一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)符合條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得，500萬元以下的部分免稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。因此本題中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=80-2-20=58(萬元)，免征企業(yè)所得稅。

(5)企業(yè)稅前可扣除的營業(yè)外支出是10.5萬元。

經(jīng)營性罰款稅前可以扣除。

(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

=3000-1500-12-200-437-10.5=840.5(萬元)

(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=840.5×25%=210.13(萬元)

(8)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=210.13-110(預(yù)繳)=100.13(萬元)。

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