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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第二章(5)

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例題】B公司2010年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：

(1)為生產工人100人提供免費住宿,月計提折舊合計為3萬元。

『正確答案』

借：生產成本 　3

貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　3

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　3

貸：累計折舊 　3

(2)為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元;

『正確答案』

借：管理費用 　2

貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　2

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　2

貸：累計折舊 　2

例題 企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是(　)。

A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

『正確答案』C

3.租賃住房等資產供職工無償使用

應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【例題】B公司2010年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

『正確答案』

借：管理費用 　2

貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　2

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 　2

貸：銀行存款 　2

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：

要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)

(1)對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人員工資1.2萬元。

『正確答案』

借：管理費用 　1.2

貸：應付職工薪酬 　1.2

(2)對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資3萬元。

『正確答案』

借：長期待攤費用 3

貸：應付職工薪酬 3

(3)為公司總部下屬25位部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。

『正確答案』

借：管理費用 2(0.08×25)

貸：應付職工薪酬 2

借：應付職工薪酬 2

貸：累計折舊 2

(4)將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元(不含增值稅)。

『正確答案』

借：管理費用 　87.75

貸：應付職工薪酬 87.75

借：應付職工薪酬 　87.75

貸：主營業(yè)務收入 　75(50×1.5)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　12.75

借：主營業(yè)務成本 　60

貸;庫存商品 60

考點四：應交稅費

(一)應交稅費科目核算內容

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有(　)。

A.印花稅 B.耕地占用稅

C.房產稅 D.土地增值稅

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【思考問題】不通過“應交稅費”科目核算?買車?買房子?買花?買(占)地?

【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目的金額是(　)萬元。

A.1 190 B.1 190.5

C.1 191.5 　D.1 192

『正確答案』

『答案解析』耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(萬元)。

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（責任編輯：xll）