第五節(jié) 持有至到期投資

(主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會涉及)

【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)，2013年考試中僅僅涉及到客觀題，2014年重點(diǎn)掌握客觀題，即使存在不定項(xiàng)選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。

一、持有至到期投資的含義

持有至到期投資

(核算科目：持有至到期投資)

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點(diǎn))金融資產(chǎn)。(國債、企業(yè)債券、金融債券等)

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學(xué)習(xí)。

二、持有至到期投資的取得

(一)持有至到期投資設(shè)置的會計(jì)科目

持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)

——利息調(diào)整(借方或貸方余額)

——應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)(借方余額)

應(yīng)收利息(分期付息、到期還本的債券)

投資收益

持有至到期投資的賬面余額=成本+(-)利息調(diào)整+應(yīng)計(jì)利息

持有至到期投資的賬面價(jià)值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備

(二)持有至到期投資的取得

持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照(公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和)作為初始入賬金額。

【提示】實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。(應(yīng)收利息)

借：持有至到期投資——成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：其他貨幣資金——存出投資款

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠或借)

【提示】針對初始確認(rèn)需要關(guān)注的問題：

(1)初始確認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本;

(2)初始投資成本按照公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用之和(分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整);

(3)初始投資成本(成本+利息調(diào)整)為期初攤余成本。

【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))是(　　)萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1 050+12=1 062(萬元)。

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　1062

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時，“持有至到期投資——成本”科目的金額是(　　)萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1062

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1 080萬云，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　1090

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