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第五節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

(一)會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

注意：

會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系——是形式和內(nèi)容的關(guān)系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿是賬戶的存在形式和載體;賬簿中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿是外在形式，賬戶是內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的分類

1.賬簿按其用途的不同，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

2.賬簿按賬頁(yè)格式分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

3.賬簿按外型特征分為：訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。

【例題1】下列各賬簿中，一般應(yīng)采用三欄式賬簿的有()。

A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬 B.原材料明細(xì)賬

C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬 D.管理費(fèi)用明細(xì)賬

【答案】A

【解析】原材料明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式;固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片式;管理費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式。

【例題2】企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，采用的明細(xì)賬格式一般是()。

A.三欄式明細(xì)賬 B.多欄式明細(xì)賬

C.橫線登記式明細(xì)賬 D.數(shù)量金額式明細(xì)賬

【答案】D

【解析】數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶。

【例題3】企業(yè)在記錄管理費(fèi)用時(shí)，通常所采用的明細(xì)賬格式是

A.多欄式明細(xì)賬

B.卡片式明細(xì)賬

C.數(shù)量金額式明細(xì)賬

D.橫線登記式明細(xì)賬

【答案】A

【解析】管理費(fèi)用明細(xì)賬要按多欄式設(shè)置。

二、會(huì)計(jì)賬簿的登記

(一)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容及登記要求

1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。

2.會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

(1)準(zhǔn)確完整;

(2)注明記賬符號(hào);

(3)書寫留空;

(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水;

(5)特殊記賬使用紅墨水;

(6)順序連續(xù)登記;

(7)結(jié)出余額;

(8)過次承前;

(9)不得括擦涂改。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

1.日記賬的格式和登記方法

2.總分類賬的格式和登記方法

3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法

【例題4】下列各明細(xì)分類賬中,可以采用定期匯總登記方式的是()。

A.固定資產(chǎn) B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款 D.庫(kù)存商品

【答案】D

【解析】庫(kù)存商品、原材料產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。

三、對(duì)賬和結(jié)賬

(一)對(duì)賬

會(huì)計(jì)對(duì)賬的主要內(nèi)容包括：(1)賬證核對(duì);(2)賬賬核對(duì);(3)賬實(shí)核對(duì)。

(二)結(jié)賬

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額的合計(jì)和余額。

1.結(jié)賬的程序

2.結(jié)賬的方法

【例題1】在下列有關(guān)賬項(xiàng)核對(duì)中，屬于賬賬核對(duì)的內(nèi)容是()。

A.銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額的核對(duì)

B.銀行存款日記賬余額與其總賬余額的核對(duì)

C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)

D.總賬賬戶貸方余額合計(jì)與其明細(xì)賬貸方余額合計(jì)的核對(duì)

【答案】BCD

【解析】銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額的核對(duì)屬于賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容，不屬于賬賬核對(duì)。

【例題2】年終結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證。

【答案】√

四、錯(cuò)賬查找與更正方法

(一)錯(cuò)賬查找的方法

1.差數(shù)法

2.尾數(shù)法

3.除2法

(二)錯(cuò)賬更正方法

1.劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。

2.紅字更正法

有兩種情況：

一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤;

【例1-14】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料一批，價(jià)值2000元，該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤作為，借：制造費(fèi)用，貸：原材料。而生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用應(yīng)該是借：生產(chǎn)成本，貸：原材料。

二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。

3.補(bǔ)充登記法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。

【例題3】在下列各類錯(cuò)誤中，應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正的有

A.記賬憑證沒有錯(cuò)誤，但賬薄記錄有數(shù)字錯(cuò)誤

B.因記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤而引起的賬簿記錄錯(cuò)誤

C.記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目正確但所記金額大于應(yīng)記金額所引起的賬簿記錄錯(cuò)誤

D.記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目正確但所記金額小于應(yīng)記金額所引起的賬簿記錄錯(cuò)誤

【答案】BC

【解析】備選答案A用劃線更正法，備選答案D用補(bǔ)充登記法更正。

【例題4】登賬后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在分配工資費(fèi)用時(shí)，將車間管理人員的工資計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目。此時(shí)應(yīng)采用的更正方法是

A.劃線更正法 B.紅字更正法

C.補(bǔ)充登記法 D.編制相反分錄沖減

【答案】B

【解析】車間管理人員的工資應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”而誤計(jì)了“管理費(fèi)用”，則采用紅字更正法。

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