(3)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的各項應(yīng)稅所得，比照第(2)項的規(guī)定計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

(4)在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、外(分國(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

(5)在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

3.可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?

(5)按照我國《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;

(6)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

4.居民企業(yè)在按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

5.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照《實施條例》規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：

第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);

第二層：單一第一層外國企企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè);

第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

6.居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

7.企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。企業(yè)取得上述以外的境外所得實際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。所謂不具有獨立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家(地區(qū))的稅收居民。

8.企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照本通知執(zhí)行。中國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

相關(guān)文章：

2012年中級會計師考試科目經(jīng)濟(jì)法強化講義第七章匯總

2012年中級會計師考試科目經(jīng)濟(jì)法強化講義第六章匯總

關(guān)注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準(zhǔn)考證打印時間匯總  報考指南

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁