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四、個體工商戶經(jīng)營所得的個人所得稅計算
項目具體規(guī)定
征稅范圍1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個體工商戶經(jīng)營所得”稅目征收個人所得稅
2.個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得,應分別按照有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅,如個體工商戶銀行存款利息所得,應按“股息、利息、紅利所得”納稅
3.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè),暫不征收個人所得稅
4.出租車
(1)出租車屬于個人所有,但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費的,或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的,出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,比照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目征稅
(2)從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入,按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目計征個人所得稅
【相關(guān)鏈接】出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入,按“工資、薪金所得”項目征稅
5.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得,應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目計征個人所得稅
稅率五級超額累進稅率(5%~35%)
(一)個體工商戶(了解)
應納稅所得額應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用以及損失
(1)自2008年3月1日起,個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月
(2)個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除
(3)個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除
(4)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
(5)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰
(6)個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出,未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數(shù)額部分,準予扣除
應納稅額應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
(二)個人獨資企業(yè)投資者
應納稅所得額
1.查賬征收
應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用及損失
(1)投資者的“工資”不得在稅前直接扣除,從2008年3月1日起投資者“費用”扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。(即只能扣生計費,不能扣工資)
(2)投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例
(4)個人獨資企業(yè)向其“從業(yè)人員”實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除
(5)個人獨資企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除
【案例】甲個人獨資企業(yè)2010年工資薪金總額為100萬元,實際發(fā)生工會經(jīng)費1.5萬元,職工教育經(jīng)費5萬元,職工福利費20萬元;具體分析如下表:
稅法限額實際發(fā)生額調(diào)整額
工會經(jīng)費(2%)21.50
職工教育經(jīng)費(2.5%)2.55+ 2.5
職工福利費(14%)1420+ 6
(6)個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
【案例】甲個人獨資企業(yè)2010年發(fā)生銷售(營業(yè))收入1000萬元,實際支出廣告費180萬元;在本案中,稅法允許的扣除限額是150萬元(1000×15%),實際支出的廣告費超過稅法允許扣除的部分是30萬元,應當調(diào)增本年度的會計利潤,并準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
(7)個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰
【案例】甲個人獨資企業(yè)2010年銷售(營業(yè))收入為1000萬元,實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5萬元。(1)確定稅法允許扣除的限額:①銷售(營業(yè))收入的5‰為5萬元,②實際支出的60%為3萬元,③以較小數(shù)3萬元作為稅法允許的扣除限額;(2)實際發(fā)生額超過了稅法允許的扣除限額,應當調(diào)增本年度的會計利潤2萬元
(8)計提的各種準備金不得扣除
(9)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整
2.核定征收
(1)國家對特定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)實行核定個人所得稅,具體包括:依照國家有關(guān)規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;納稅人發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的
(2)核定征收的方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式
應納稅額應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
(三)合伙企業(yè)投資者
合伙企業(yè)投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額;其他規(guī)定同個人獨資企業(yè)投資者。
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