綜合題：

一、某公司當(dāng)年利潤(rùn)總額9520萬(wàn)元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)因商品保修計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅率不變，公司有足夠利潤(rùn)總額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：

1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元

2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)300萬(wàn)，其中已提的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)完。截止年底保修期滿。甲公司不再計(jì)提保修費(fèi)用

3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)

4、以10900萬(wàn)元代價(jià)取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面200萬(wàn)元，公允價(jià)值360萬(wàn)元，其他賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

問(wèn)題如下：

1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對(duì)遞延所得稅影響，沒(méi)有影響的，需要指出。

3、針對(duì)業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒(méi)有影響的可以不寫

4、針對(duì)業(yè)務(wù)四，計(jì)算合并對(duì)遞延所得稅的影響，計(jì)算合并商譽(yù)，寫出購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

【答案】

1、應(yīng)納稅所得額=(9520+500-200+180)=10000萬(wàn)元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬(wàn)元

2、業(yè)務(wù)一：對(duì)遞延所得稅沒(méi)有影響，因?yàn)檫@不屬于公益性捐贈(zèng)，而是直接捐贈(zèng)，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時(shí)性差異

業(yè)務(wù)二：對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=200-300=-100萬(wàn)，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬(wàn)元

業(yè)務(wù)三，對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=180萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬(wàn)元

3、業(yè)務(wù)一：無(wú)分錄

業(yè)務(wù)二：借：所得稅費(fèi)用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用 45

4、業(yè)務(wù)四：合并對(duì)遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40萬(wàn)元

合并商譽(yù)=10900-(10000+160*0.75)=780萬(wàn)元

或10900-(10160-160*0.25)=780萬(wàn)元

借：存貨160

貸：遞延所得稅負(fù)債 40

資本公積 120

借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等 10120

商譽(yù) 780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10900

二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

【答案】

(1)

2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元);

2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬(wàn)元)。

(2)

資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%)。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

(3)

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費(fèi)用45

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬(wàn)元)。

(5)

①購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元)。

②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬(wàn)元)。

抵消分錄：

借：存貨 160

貸：資本公積160

借：資本公積 40

貸：遞延所得稅負(fù)債40

借：股本2000

未分配利潤(rùn)8000

資本公積120

商譽(yù)780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900

三、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

【答案】

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元);

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800

貸：投資收益 4800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元);

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

貸：其他綜合收益 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元)。

借：投資收益 2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本 6000

資本公積 4800

盈余公積 1800

未分配利潤(rùn)——年末13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益 400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120

少數(shù)股東權(quán)益 5280

借：投資收益 4800

少數(shù)股東損益 1200

未分配利潤(rùn)——年初 11000

貸：提取盈余公積 600

對(duì)所有者(或股東)的分配 3000

未分配利潤(rùn)——年末 13400

(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　2000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　 2000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　 240

貸：存貨　　　　　 240

借：存貨　　　　　200

貸：資產(chǎn)減值損失　　200

借：應(yīng)付賬款　　　　　 2000

貸：應(yīng)收賬款　　 2000

借：應(yīng)收賬款　　100

貸：資產(chǎn)減值損失　　100

借：營(yíng)業(yè)外收入　　　700

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　 700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　70(700/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用　　　　　70

(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵消分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初 240

貸：營(yíng)業(yè)成本 240

借：存貨 200

貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

借：營(yíng)業(yè)成本 200

貸：存貨 200

借：應(yīng)收賬款 100

貸：未分配利潤(rùn)——年初 100

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：未分配利潤(rùn)——年初 700

貸：無(wú)形資產(chǎn) 700

借：無(wú)形資產(chǎn) 70

貸：未分配利潤(rùn)——年初 70

借：無(wú)形資產(chǎn) 140(700/5)

貸：管理費(fèi)用 140

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