第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

第二節(jié) 個人所得稅法律制度

個人所得稅納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人;在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

1.個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

2.個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。

3.我國按照住所和居住時間兩個標(biāo)準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。具體劃分見下表：

在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

個人所得稅依照所得項目的不同，分別確定了超額累進稅率和比例稅率。

個人所得稅計稅依據(jù)

一、個人所得稅計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

(一)收入的形式

個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

(二)費用扣除的方法

在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應(yīng)稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收人所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。

我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用標(biāo)準(自2011年9月1日起為3 500元)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元;4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

三、其他費用扣除規(guī)定

稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標(biāo)準。

四、每次收入的確定

納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

1.勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。

（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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