四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權益法

1.因持股比例上升由成本法改為權益法

1)計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

①商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

若綜合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理;

②若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽

(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權投資的調(diào)整

關鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。

2.因持股比例下降由成本法改為權益法

因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂闫陂g應享有被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益(投資收益);其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益賬面價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。

長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)為權益法后，未來期間應當按照權益法核算規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。

五、長期股權投資的減值

按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按《金融工具確認和計量》準則規(guī)定處理，其他長期股權投資按《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定處理。長期股權投資的減值一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

相關內(nèi)容：

2013年中級會計師考試中級會實務基礎講義第五章

2013年中級會計師考試中級會實務基礎講義第四章

關注：會計職稱準考證打印時間 會計職稱考試證書領取 考試培訓 歷年真題 通關技巧

（責任編輯：xll）

共3頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁