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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第二章(1)

第二章　負(fù)　債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括：

(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。

(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

考點(diǎn)一：短期借款的核算

短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(一)企業(yè)借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款 【直接支付】

應(yīng)付利息 【月末計(jì)提】

借：應(yīng)付利息中

貸：銀行存款

(三)歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為(　)萬(wàn)元。

A.0.3 B.0.6

C.0.9 D.3.6

『正確答案』A

考點(diǎn)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

(一)應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

1.發(fā)生應(yīng)付賬款

(1)企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為101萬(wàn)元

B.對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)收賬款

C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元可抵扣

D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬(wàn)元

『正確答案』B

【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬?

【答案】月末對(duì)該材料暫估入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

【例題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是(　)。

A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)賒銷商品的分錄是：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項(xiàng)C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)14.8萬(wàn)元，其中，生產(chǎn)車間的動(dòng)力用電10萬(wàn)元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬(wàn)元，企業(yè)行政部門1.6萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 　10

制造費(fèi)用 3.2

管理費(fèi)用 1.6

貸：應(yīng)付賬款 14.8

(3)應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅額為25.5萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會(huì)計(jì)分錄如何編制?

『正確答案』

借：庫(kù)存商品 　150

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　25.5 　貸：應(yīng)付賬款 175.5借：應(yīng)收賬款 　175.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5

借：應(yīng)付賬款 175.5

貸：銀行存款 172.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　3(150×2%) 借：銀行存款 　172.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3(150×2%)

貸：應(yīng)收賬款 　175.5

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