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第二章　負　債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征包括：

(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

(2)負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。

(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

考點一：短期借款的核算

短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(一)企業(yè)借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

(二)資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款 【直接支付】

應(yīng)付利息 【月末計提】

借：應(yīng)付利息中

貸：銀行存款

(三)歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為(　)萬元。

A.0.3 B.0.6

C.0.9 D.3.6

『正確答案』A

考點二：應(yīng)付及預(yù)收款項

(一)應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

1.發(fā)生應(yīng)付賬款

(1)企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運雜費1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是(　)。

A.原材料初始確認價值為101萬元

B.對方代墊運雜費1萬元計入應(yīng)收賬款

C.增值稅的進項稅額17萬元可抵扣

D.計入應(yīng)付賬款的金額為118萬元

『正確答案』B

【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬?

【答案】月末對該材料暫估入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

【例題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是(　)。

A.商品價款 B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運雜費

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)賒銷商品的分錄是：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

銷貨方代墊的運雜費計入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。

(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動力用電10萬元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項尚未支付。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 　10

制造費用 3.2

管理費用 1.6

貸：應(yīng)付賬款 14.8

(3)應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制?

『正確答案』

借：庫存商品 　150

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　25.5 　貸：應(yīng)付賬款 175.5借：應(yīng)收賬款 　175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5

借：應(yīng)付賬款 175.5

貸：銀行存款 172.5

財務(wù)費用 　3(150×2%) 借：銀行存款 　172.5

財務(wù)費用 3(150×2%)

貸：應(yīng)收賬款 　175.5

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（責任編輯：xll）

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