為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算

(一)服務(wù)業(yè)的征稅范圍

1.代理業(yè)

(1)代理報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

(2)服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

(3)無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

(4)單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

(5)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍;

(6)廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2.旅游業(yè)

單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

【相關(guān)鏈接】一般的纜車運輸、索道運輸屬于“交通運輸業(yè)”稅目征稅范圍。

3.租賃業(yè)

(1)單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等“轉(zhuǎn)租”給他人的行為屬于租賃行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

(2)對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

【相關(guān)鏈接】對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

(3)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

(4)交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

【相關(guān)鏈接1】融資租賃業(yè)務(wù)屬于“金融保險業(yè)”稅目征稅范圍，而不是“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅范圍。

【相關(guān)鏈接2】出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

【相關(guān)鏈接3】以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

【相關(guān)鏈接4】土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

【相關(guān)鏈接5】出租電影拷貝，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅范圍，而非“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目。

【相關(guān)鏈接6】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

4.廣告業(yè)

(1)廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;

(2)廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍。

5.其他服務(wù)業(yè)

包括設(shè)計、勘探、咨詢等，但是航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

(二)營業(yè)額的確定

1.一般情況下，服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。

(1)旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。

(2)飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入。

(3)廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收入。

(4)租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

(5)倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用。

(6)其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用和價外費用。

2.納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的“余額”為計稅營業(yè)額。(2011年教材新調(diào)整)

(1)服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

(2)外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)、“三資”企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的“余額”。

(3)納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除查驗費、打單費等國家稅務(wù)總局規(guī)定的費用項目金額后的“余額”為營業(yè)額。

(4)納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的“余額”為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

【解釋】營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付憑證必須是外匯付匯憑證，外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

3.福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅;對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

4.旅游業(yè)

(1)旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的“余額”為營業(yè)額。

5.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的“廣告發(fā)布費”后的“余額”為營業(yè)額。

【解釋】只能減除“廣告發(fā)布費”，其他項目不能減除。

6.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的“余額”為營業(yè)額。

(三)計算應(yīng)用舉例

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