2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試，中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。

 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

大多數(shù)稅要通過"應(yīng)繳稅費(fèi)"科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅在管理費(fèi)用科目核算、耕地占用稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

一、應(yīng)交增值稅（P297）

（一）一般納稅人的核算

1、科目設(shè)置

一般納稅人在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目。"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目下設(shè)"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

（1）取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）未取得增值稅扣稅憑證--海關(guān)完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸勞務(wù)

借：原材料（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的87%、運(yùn)費(fèi)的93%）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%、運(yùn)費(fèi)的7%）

貸：銀行存款

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借記有關(guān)科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"

P298【例題5-1】

3、銷項(xiàng)稅額的核算

銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

（1）一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

（2）視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（3）混合銷售行為與兼營銷售行為

P300【例題5-2】

4、出口退稅的核算

應(yīng)退還的稅款首先抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款，不足抵扣部分予以退稅。

（1）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而不足抵扣的部分，按規(guī)定予以退稅，會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

6、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

（1）轉(zhuǎn)出未交增值稅，會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅，會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人的核算（P303）

1、科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目。

2、賬務(wù)處理

（1）購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

（2）銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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