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第6章     非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié) 長(zhǎng)期借款

非流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款。企業(yè)可以設(shè)置"長(zhǎng)期借款"科目，并按照貸款單位和貸款類型，分"本金"、"利息調(diào)整"等進(jìn)行調(diào)整。

一、長(zhǎng)期借款的取得（P307）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

      長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整

     貸：長(zhǎng)期借款--本金

二、長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用（掌握P307）（審計(jì)師考試輔導(dǎo)）

（一）借款費(fèi)用內(nèi)容--長(zhǎng)期負(fù)債的借款費(fèi)用

借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

（二）借款費(fèi)用確認(rèn)的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

資本化條件（略P308）

（三）借款利息資本化金額的確定

1、專門借款利息資本化金額的確定

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、一般借款利息資本化金額的確定

資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

資本化率的確定方法：

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入一筆以上的借款，則資

本化率即為加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

（四）輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

1、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化；

2、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或

者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益；

3、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；

4、在資本化期間發(fā)生的外幣借款匯兌差額，予以資本化

（五）借款費(fèi)用暫停與停止資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，之后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）借款費(fèi)用的帳務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

制造費(fèi)用

研發(fā)支出

財(cái)務(wù)費(fèi)用

     貸：應(yīng)付利息

     長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整

三、長(zhǎng)期借款的償還（P310）

1、歸還本金時(shí)，借：長(zhǎng)期借款--本金

                               貸：銀行存款

2、存在利息調(diào)整余額，借：在建工程

                                          制造費(fèi)用

                                          財(cái)務(wù)費(fèi)用

                                   貸：長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整

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