本文主要介紹2012年審計師考試第四部分法律知識第五章稅法第一節(jié)稅法概述的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！ 

笫五章　稅法

第一節(jié)　稅法概述

一、稅法概念

稅法----調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。

在稅收過程中形成的社會關(guān)系，主要包括稅收分配關(guān)系和稅收管理關(guān)系，這是稅法調(diào)整的對象。因此，稅法應(yīng)當包括兩部分，即實體稅法和程序稅法。

1.實體稅法----指規(guī)定國家征稅和納稅人納稅的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范系統(tǒng)，其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法等。

2.程序稅法----指規(guī)定稅務(wù)管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范系統(tǒng)。

(1)主要內(nèi)容----稅務(wù)登記、賬簿與憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、對違法行為的處理等。

(2)我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式----《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等。

二、稅制體系

(一)稅制建立的原則

1.有利于調(diào)動中央、地方兩個積極性和加強中央宏觀調(diào)控能力。

2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的作用，促進經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕。

3.有利于實現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭。

4.有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。

5.有利于稅種的簡化、規(guī)范。

(二)現(xiàn)行稅種

我國稅制的結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅種主要包括：

1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。

2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.特定目的稅類。包括城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅。

5.財產(chǎn)、行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

(三)分稅制

1.中央政府固定收入包括：

消費稅、車輛購置稅、船舶噸稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的消費稅和增值稅等稅收收入。

2.地方政府固定收入包括：

土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

【例題1·單選題】(2009年試題)下列稅收收入中，屬于地方政府固定收入的是：

A.車輛購置稅 　B.營業(yè)稅

C.個人所得稅 　D.土地增值稅

『正確答案』D

『答案解析』地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

3.中央政府與地方政府共享收入包括：

(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護建設(shè)稅。(7)印花稅。

【例題2·單選題】下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是：

A.國內(nèi)消費稅

B.土地增值稅

C.海洋石油企業(yè)資源稅

D.股票交易印花稅

『正確答案』D

『答案解析』中央政府與地方政府共享收入包括：(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護建設(shè)稅。(7)印花稅

三、 稅收征收管理法

(一)稅務(wù)管理

包括稅務(wù)登記管理，賬簿、憑證管理，發(fā)票管理，納稅申報管理四個方面的內(nèi)容。

(二)稅款征收

1.稅款征收的主要內(nèi)容

(1)稅務(wù)機關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

(2)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定有扣繳義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)。

(3)納稅人、扣繳義務(wù)人必須按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的期限，繳納或者解繳稅款。

(4)納稅人可以依法向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。

2.稅款征收方式----取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額

3.稅款征收保障措施

(1)稅收保全措施

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款;

在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。

關(guān)注：如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

【例題3·多選題】依照我國 《 稅收征收管理法》 ，如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收保全措施包括：

A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料

D.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

E.依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

『正確答案』AD

『答案解析』如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款;②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

(2)強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【例題4·綜合分析題】(2007年試題)(一)資料：20×6年1月，甲、乙、丙、丁四人共同投資設(shè)立A有限責任公司(簡稱“A公司”)，注冊資本500萬元，主要從事商品批發(fā)與零售。公司章程規(guī)定：甲、乙、丙、丁分別以實物、現(xiàn)金、知識產(chǎn)權(quán)與勞務(wù)出資，出資額分別是200萬元、130萬元、100萬元和70萬元，四人首次出資額合計85萬元。公司登記機關(guān)糾正了A公司章程中的違法之處后予以登記。20×7年5月，戊向A公司出資80萬元成為股東。

20×7年6月，A公司所在的B省C市的國稅局在對A公司進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)A公司有偷稅行為，遂責令其限期繳納少繳的稅款，并對其處以5萬元罰款。A公司對處罰決定不服，提起行政復(fù)議。復(fù)議機關(guān)維持了C市國稅局的決定。A公司對復(fù)議機關(guān)的決定仍不服，于是向法院提起行政訴訟。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.如果A公司逾期仍未繳納稅務(wù)機關(guān)責令其限期繳納的少繳稅款，則稅務(wù)機關(guān)依法可以采取的強制執(zhí)行措施是：

A.書面通知A公司開戶銀行凍結(jié)A公司的金額相當于應(yīng)納稅款的存款

B.書面通知A公司開戶銀行從A公司存款中扣繳稅款

C.依照稅法的規(guī)定行使撤銷權(quán)

D.依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)

『正確答案』B

『答案解析』稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

(3)稅收優(yōu)先制度

稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

(4)代位權(quán)、撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

(三)稅務(wù)檢查

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

3.責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳

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