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2011年審計師考試輔導資料：政府審計的SWOT分析和發(fā)展思路

我國國家審計已走過整整20個春秋，隨著經(jīng)濟體制的變革，國外審計理念的滲透，特別是加入WTO對政府管理體制、企業(yè)治理方式、財政稅收領域帶來的變化，需要國家審計在監(jiān)管方式和運作理念上重新整理思路，進行相應調(diào)整。本文引入經(jīng)濟管理學的SWOT分析模式，試做嘗試性探討。

SWOT矩陣

SWOT矩陣分析是GE總裁杰克。韋爾奇提出的一種戰(zhàn)略規(guī)劃分析方法。其要點是組織必須在組織目標、外部環(huán)境和內(nèi)部條件三者之間取得動態(tài)的平衡。環(huán)境中存在的機會，只有在與自身所擁有或將擁有的資源以及與眾不同的能力相匹配情況下，才有可能變成為組織的機會。否則，組織就必須首先著眼于改善和提高自身的內(nèi)部條件。

結合審計工作而言，就是把審計做為開放的組織，找出內(nèi)部環(huán)境所具有的優(yōu)勢（strengths）及弱勢（weaknesses）結合外部經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的機會（opportunities）與挑戰(zhàn)（threats），通過內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)綜合分析建構SWOT矩陣，籍以確定審計今后相應的發(fā)展戰(zhàn)略。

戰(zhàn)略分析的四個象限

一、內(nèi)部優(yōu)勢分析（S）

經(jīng)過歷年來的探索和發(fā)展，國家審計取得了可喜的成就，基本格局已經(jīng)形成：本級預算執(zhí)行審計工作體系初步建立，并向綜合財政審計展開；圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進企業(yè)審計辦法，實施真實性審計；適應反腐倡廉需要，初步建立起領導干部經(jīng)濟責任審計制度；結合中心工作，突出了行業(yè)同步審計，不斷深化各項專業(yè)審計。審計監(jiān)督的法律法規(guī)體系基本建立，審計執(zhí)法力度加大。經(jīng)制定審計法律法規(guī)，促進了審計質(zhì)量和效率的提高。目前，審計署正組織制定國家審計20個通用準則和25個專業(yè)審計準則，基本構建一套適合社會主義市場經(jīng)濟要求并充分體現(xiàn)國際公認審計原則的審計準則體系。審計實踐中，開始實行審計行政執(zhí)法責任制。此外，國家審計還具有以下基本優(yōu)勢：

（1）獨立性強

一是組織上的獨立性，審計機構是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務機構；二是工作上的獨立性。審計人員是按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責進行工作的，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，這種監(jiān)督具有法律效力；三是人事上的獨立性。有利于保持穩(wěn)定性；四是經(jīng)濟上的獨立性。不僅擁有檢查權，而且擁有行政處理權、移送行政處理及提請司法處理權等，具有很強的獨立性。

（2）強制性大

一是主導地位上的強制性。國家審計代表國家實施審計監(jiān)督，并在業(yè)務上對內(nèi)部審計和社會審計進行管理、指導和監(jiān)督。這種管理、指導和監(jiān)督是強制性的，是不以內(nèi)部審計和社會審計的意愿為轉移的，構成了國家審計在整個審計組織體系中主導地區(qū)；二是審計立項上的強制性。以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉；三是審查權限上的強制性。國家審計機關是行為主體，其審計程序、審計方法方式的運用或選用是以完成審計任務、提高審計工作效率為指導原則的，被審計單位在審計活動中的配合情況盡管也影響著審計工作效果，但總體上講，被審計單位必須無條件接受審計機關的監(jiān)督檢查；四是審計處理上的強制性。部門或單位沒有或不準備主動、自覺執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行審計決定時，審計機關可采取相應措施使審計結果得到強制執(zhí)行。

（3） 權威性高

一是規(guī)范國家審計行為的《審計法》在我國法律體系中處于較高的地位；二是審計機關與審計人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領導下，依法獨立行使審計監(jiān)督權并向其負責和報告工作，不受本地行政機關、社會團體和個人的干涉，使國家審計具有代表行使監(jiān)督權力的權威性；三是根據(jù)《審計法》規(guī)定，審計機關不但可以對各級政府機構，國有大中型企業(yè)事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督，還可以對經(jīng)濟執(zhí)法部門如財政、稅專、金融、工商行政、物價、海關等專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門進行“再監(jiān)督”的特性，促使其依法履行監(jiān)督職責。不僅可對微觀層次進行監(jiān)督，而且可對宏觀管理層次加以監(jiān)督。由于審計機關專司審計監(jiān)督，不承擔其它業(yè)務工作，與其監(jiān)督對象無直接利害關系，居于客觀公正的超脫地位，其監(jiān)督工作更具有權威性。

（4）綜合性廣

國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，具有監(jiān)督面廣的特點，它通過對綜合反映經(jīng)濟活動的財政、財務收支進行審查、鑒證、評價，從不同側面、不同環(huán)節(jié)上監(jiān)視著經(jīng)濟活動的運行軌跡，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著其他經(jīng)濟監(jiān)督無法替代的綜合性作用，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點，不僅可通過大量的微觀審計，直接督導微觀主體依法開展經(jīng)濟活動，促進宏觀調(diào)控措施在微觀層次的落實和微觀經(jīng)濟效益的提高，而且能夠通過對廣泛的微觀審計活動的綜合分析，向決策部門反映情況，提出建議，促進宏觀調(diào)控的改進與完善，間接提高宏觀經(jīng)濟效益。此外，一般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是在特定范圍內(nèi)的單項監(jiān)督，而國家審計，則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次，不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，加之在審計監(jiān)督的過程中，國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權威性高的特點，使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調(diào)作用。

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