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2011年審計師考試輔導資料：非流動負債

長期應付款和專項應付款

一、長期應付款

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

(一)應付融資租賃款

1.融資租賃標準 P312 5條

【示例】

1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)

A、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

B、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

D、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用

E、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值

【答案】ABCD

2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)

A、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

B、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價預計將等于行使選擇權(quán)時的公允價值

C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

D、租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃資產(chǎn)當時賬面價值的 75 %以上

E、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用

【答案】ACE

(二)融資租入固定資產(chǎn)入賬

1、最低租賃付款額

最低租賃付款額包括：

①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金

②租賃期屆滿時，由承租人或與其相關的第三方擔保的租賃資產(chǎn)余值

③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權(quán)，則最低租賃付款額包括：

①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金

②承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、融資租賃的賬務處理

(1)融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(在建工程) (租入資產(chǎn)的入賬價值)

未確認融資費用 (倒劑)

貸：長期應付款——應付融資租賃款 (最低租賃付款額)

銀行存款 (初始直接費用)

(2)支付融資租賃費用

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

(3)攤銷未確認融資租賃費用時

攤余成本=期初攤余成本+實際融資費用-支付的租金

第一次的攤余成本=最低租賃付款額-未確認融資費用

攤銷額=攤余成本×實際利率

實際利率按下列順序確定：

①出租人的租賃內(nèi)含利率

②租賃合同規(guī)定的利率

③同期銀行貸款利率

借：財務費用

貸：未確認融資費用

(4)發(fā)生履約成本

借：長期待攤費用、制造費用、管理費用

貸：銀行存款、其他應付款

(5)發(fā)生或有租金時

借：財務費用

貸：銀行存款(其他應付款)

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