考點(diǎn)一　可供出售金融資產(chǎn)

【例題·單】甲公司2010年6月5日以銀行存款購(gòu)入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10 000股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)格為15.5元，其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值為：

A.152 000元 　　　B.155 000元

C.157 000元 　　　D.160 000元

『正確答案』C

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。

【例題·單】可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入的科目是(　)。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.資本公積

『正確答案』D

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

【例題·多】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)額包括(　)。

A.已宣告發(fā)放的股票股利

B.應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利

C.該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值

D.取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用

E.應(yīng)收未收的債券利息

『正確答案』CD

『答案解析』當(dāng)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

【例題·單】甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2 040萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元) 取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為(　)萬(wàn)元。

A.55 　　B.65

C.115　　D.125

『正確答案』C

『答案解析』甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額=2 105-(2 040-60+10)=115(萬(wàn)元)

①借：可供出售金融資產(chǎn)

——×公司股票——成本　　　1 990

應(yīng)收股利　　　 　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 050

②借：銀行存款　　　　　　　　　　　 60

貸：應(yīng)收股利　 　　　　　　　　　　　60

③借：可供出售金融資產(chǎn)

——×公司股票

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　115

貸：資本公積——其他資本公積　　　　115

考點(diǎn)二　持有至到期投資

【例題·單】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

B.相關(guān)稅金

C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)

D.購(gòu)買價(jià)款

『正確答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。

【例題·多】下列各項(xiàng)支付的價(jià)款中，應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的有(　)。

A.購(gòu)入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)稅金

B.購(gòu)入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)手續(xù)費(fèi)

C.購(gòu)入一次付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息

D.購(gòu)入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的未到期利息

E.購(gòu)入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的已到期利息

『正確答案』ABCD

【例題·單】甲公司2008年1月1日購(gòu)入乙公司一批票面年利率為6%，債券面值為100 000元，5年期，實(shí)際支付價(jià)款91 889元。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法，購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。2008年6月30日，甲公司該債券的賬面余額為(　)

A.85124.4元 　　　B.91077.9元

C.92564.56元　　　D.92700.1元

『正確答案』C

『答案解析』91889×(1+8%/2)-100 000*6%/2=92564.56

借：持有至到期投資——成本　　　　 100 000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 9 111

銀行存款　　　　　　　　　　　　　91 889

借：應(yīng)收利息　　　　　　 100 000*6%/2=3000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　675.56

貸：投資收益　　　　　　　91889*8%/2=3675.56

攤余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56(元)

【例題·多】在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有(　)

A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』ABC

『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

【例題·單】采用實(shí)際利率法進(jìn)行一次還本分期付息的持有至到期投資的折價(jià)攤銷時(shí)，攤銷額(　)

A.逐期遞增

B.逐期遞減

C.保持不變

D.變化不能確定

『正確答案』A

『答案解析』折價(jià)攤銷時(shí)，其攤余成本是逐期遞增的，則其攤銷額=攤余成本*實(shí)際利率，所以其攤銷額也是逐期遞增的。

【例題·單】某企業(yè)購(gòu)買面值為1 000萬(wàn)元的一次還本分期付息的公司債券作為持有至到期投資，共支付價(jià)款1 150萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元、應(yīng)收已到期利息50萬(wàn)元。該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)入持有至到期投資初始投資成本的金額為(　)

A.1 096萬(wàn)元　　　　 B.1 100萬(wàn)元

C.1 146萬(wàn)元　　　　 D.1 150萬(wàn)元

『正確答案』B

【例題·單】以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際的投資收益是(　)。

A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

『正確答案』B

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