考點一　可供出售金融資產(chǎn)

【例題·單】甲公司2010年6月5日以銀行存款購入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10 000股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股成交價格為15.5元，其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購入乙公司股票的入賬價值為：

A.152 000元 　　　B.155 000元

C.157 000元 　　　D.160 000元

『正確答案』C

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。

【例題·單】可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入的科目是(　)。

A.營業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價值變動損益

D.資本公積

『正確答案』D

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)計入“資本公積—其他資本公積”。

【例題·多】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認額包括(　)。

A.已宣告發(fā)放的股票股利

B.應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利

C.該金融資產(chǎn)取得時的公允價值

D.取得時的相關(guān)交易費用

E.應(yīng)收未收的債券利息

『正確答案』CD

『答案解析』當取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

【例題·單】甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元) 取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為(　)萬元。

A.55 　　B.65

C.115　　D.125

『正確答案』C

『答案解析』甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額=2 105-(2 040-60+10)=115(萬元)

①借：可供出售金融資產(chǎn)

——×公司股票——成本　　　1 990

應(yīng)收股利　　　 　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 050

②借：銀行存款　　　　　　　　　　　 60

貸：應(yīng)收股利　 　　　　　　　　　　　60

③借：可供出售金融資產(chǎn)

——×公司股票

——公允價值變動　　　　　　　115

貸：資本公積——其他資本公積　　　　115

考點二　持有至到期投資

【例題·單】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是(　)。

A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

B.相關(guān)稅金

C.相關(guān)手續(xù)費

D.購買價款

『正確答案』A

『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不計入成本。

【例題·多】下列各項支付的價款中，應(yīng)計入持有至到期投資成本的有(　)。

A.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)稅金

B.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)手續(xù)費

C.購入一次付息的持有至到期投資實付價款中包含的應(yīng)計利息

D.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的未到期利息

E.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的已到期利息

『正確答案』ABCD

【例題·單】甲公司2008年1月1日購入乙公司一批票面年利率為6%，債券面值為100 000元，5年期，實際支付價款91 889元。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價的攤銷采用實際利率法，購入債券時的市場利率為8%。2008年6月30日，甲公司該債券的賬面余額為(　)

A.85124.4元 　　　B.91077.9元

C.92564.56元　　　D.92700.1元

『正確答案』C

『答案解析』91889×(1+8%/2)-100 000*6%/2=92564.56

借：持有至到期投資——成本　　　　 100 000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 9 111

銀行存款　　　　　　　　　　　　　91 889

借：應(yīng)收利息　　　　　　 100 000*6%/2=3000

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　675.56

貸：投資收益　　　　　　　91889*8%/2=3675.56

攤余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56(元)

【例題·多】在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有(　)

A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

『正確答案』ABC

『答案解析』企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

【例題·單】采用實際利率法進行一次還本分期付息的持有至到期投資的折價攤銷時，攤銷額(　)

A.逐期遞增

B.逐期遞減

C.保持不變

D.變化不能確定

『正確答案』A

『答案解析』折價攤銷時，其攤余成本是逐期遞增的，則其攤銷額=攤余成本*實際利率，所以其攤銷額也是逐期遞增的。

【例題·單】某企業(yè)購買面值為1 000萬元的一次還本分期付息的公司債券作為持有至到期投資，共支付價款1 150萬元，其中包括手續(xù)費4萬元、應(yīng)收已到期利息50萬元。該項持有至到期投資應(yīng)計入持有至到期投資初始投資成本的金額為(　)

A.1 096萬元　　　　 B.1 100萬元

C.1 146萬元　　　　 D.1 150萬元

『正確答案』B

【例題·單】以折價方式發(fā)行債券時，每期實際的投資收益是(　)。

A.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

B.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

C.按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

D.按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

『正確答案』B

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